【正文】 因此稅務(wù)稽查部門對上述達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)無法追繳稅款的案件仍要向司法機(jī)關(guān)移送、追究責(zé)任人的刑事責(zé)任。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅要對企業(yè)帳面記載的欠稅進(jìn)行核對確認(rèn)，而且要對企業(yè)改制前已實現(xiàn)、但未如實核算申報的偷騙稅款進(jìn)行檢查確認(rèn)。因此，對稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)改制后查處企業(yè)改制前的偷騙稅款在法律沒有特殊規(guī)定的情況下，應(yīng)比照上述對企業(yè)改制前欠稅追繳的依據(jù)區(qū)別不同的對象采取不同的對策實施。 企業(yè)改制后，稅務(wù)稽查部門根據(jù)舉報等線索立案查處企業(yè)改制前的偷騙稅款如何追繳。 ①對采用存續(xù)分立式改造的企業(yè)的欠稅承擔(dān)問題，《稅收征管法》第四十八條明確規(guī)定由分立后的納稅人承擔(dān)連帶責(zé)任。但買賣雙方另有約定，并經(jīng)債權(quán)人認(rèn)可的除外”。針對分立后的企業(yè)為分立前企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任后有關(guān)債務(wù)的承擔(dān)問題，《最高人民法院司法解釋（2003）1號》第十三條規(guī)定：“分立的企業(yè)在承擔(dān)連帶責(zé)任后，各分立的企業(yè)內(nèi)對原企業(yè)債務(wù)承擔(dān)有約定的，按照約定處理；沒有約定或約定不明確的，根據(jù)企業(yè)分立時的資產(chǎn)比例分擔(dān)”。對有限責(zé)任法人除法律有特殊規(guī)定外，要按法定程序進(jìn)行法人注銷清算，在注銷前對法人的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配或清償。其中：針對企業(yè)職工買斷式，第八條規(guī)定“由企業(yè)職工買斷企業(yè)產(chǎn)權(quán)，將原企業(yè)改造為股份合作制企業(yè)，原企業(yè)的債務(wù)由改造后的股份合作制企業(yè)承擔(dān)”；針對企業(yè)與職工共建式，第九條規(guī)定“企業(yè)向職工轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，由企業(yè)與職工共同組建股份合作制企業(yè)，原企業(yè)的債務(wù)由改造后的股份合作制企業(yè)承擔(dān)”；針對企業(yè)職工增資擴(kuò)股式，第十條規(guī)定“企業(yè)通過職工投資增資擴(kuò)股，將原企業(yè)改造為股份合作制企業(yè)，原企業(yè)的債務(wù)由改造后的股份合作制企業(yè)承擔(dān)”。根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定：法人登記變更后，需在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相應(yīng)的稅務(wù)登記變更。由此還派生出企業(yè)債務(wù)隨企業(yè)財產(chǎn)變動原則和企業(yè)債權(quán)、債務(wù)承繼原則。稅法的調(diào)整通常是以民法的調(diào)整為基礎(chǔ)的，經(jīng)由民法調(diào)整所確立的私法程序?qū)Χ惙ǖ挠行д{(diào)整起著重用的作用。筆者認(rèn)為：國家工商行政管理局在吊銷營業(yè)執(zhí)照的同時，未經(jīng)清算而強(qiáng)制注銷企業(yè)法人資格的規(guī)定與《民法通則》相沖突，應(yīng)予糾正。確認(rèn)改制企業(yè)的應(yīng)納稅款、多繳稅款、留抵稅款、欠稅和應(yīng)查補(bǔ)的偷騙稅款、滯納金和罰款，并出具《改制企業(yè)稅務(wù)專項檢查報告》?；鶎佣悇?wù)管理部門要主動參與地方政府組織的企業(yè)改制工作，及時掌握轄區(qū)內(nèi)企業(yè)改制的動態(tài)，采取有效的措施積極追繳欠稅。而基層稅務(wù)部門對有欠稅的企業(yè)在改制過程中處分和變相轉(zhuǎn)移大額資產(chǎn)和不動產(chǎn)缺少監(jiān)控措施，往往事后才知道，錯過稅款追繳的最佳時機(jī)。 ，給不法分子有了可乘之機(jī)。然后向工商行政管理部門申請原企業(yè)法人解散注銷。 采用“惡意注銷”方式逃避對稅款的追繳。主要有兩種類型： 采用“金蟬脫殼”方式逃避稅款追繳。直至2002年底，全縣所有國有、集體企業(yè)的新一輪改制已基本完成。企業(yè)改制的主要形式有以下幾種：公司制改造、股份合作制改造、資產(chǎn)整體出售式改造等資帶債式改造、破產(chǎn)重組式改造、兼并式改造（又分為購買式兼并、控股式兼并、承擔(dān)債務(wù)式兼并、吸收股份式兼并四種）、分立式改造（又分為存續(xù)分立和新設(shè)分立兩種）。 國有、集體企業(yè)在改制中普遍存在陳欠稅款，一些企業(yè)及地方主管部門往往把企業(yè)改制當(dāng)作是幫助企業(yè)甩掉欠稅“包袱”的好機(jī)會。 少數(shù)納稅人在企業(yè)改制過程中采用“惡意注銷”方式來逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)對其欠稅及偷騙稅的追繳，已成為當(dāng)前納稅人偷逃稅的新動向。當(dāng)稅務(wù)稽查部門事后由發(fā)票來源地稅務(wù)部門來函協(xié)查或通過舉報獲取納稅人偷騙稅線索，立案檢查時才發(fā)現(xiàn)涉案企業(yè)已注銷。部分地區(qū)的基層稅務(wù)部門由于被動地參與當(dāng)?shù)卣M織的企業(yè)改制工作，對企業(yè)改制給稅收工作帶來的影響尚未引起重視，對企業(yè)改制過程中暴露出的稅收問題未能認(rèn)真研究、及時反映和采取應(yīng)有的措施。 三是稅收檢查結(jié)算不到位。特別要注重加強(qiáng)對改制企業(yè)資產(chǎn)變動的監(jiān)控。對改制企業(yè)未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)的欠繳稅款，不能作為確認(rèn)其稅收債務(wù)的合法依據(jù)。其次，基層稅務(wù)部門要積極參與企業(yè)的改制工作，檢查確認(rèn)改制企業(yè)的欠繳稅款，落實清繳的措施。因此稅法與民法之間存在著法律調(diào)整上的互補(bǔ)關(guān)系。二是尊重當(dāng)事人的約定原則。故改制前的法人企業(yè)與改制后的法人企業(yè)仍為同一納稅主體?？梢?，凡由企業(yè)職工出資采用勞資結(jié)合方式進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部改造，改制后的股份合作制企業(yè)承擔(dān)改制前企業(yè)欠繳的稅款。對法人注銷前的債務(wù)（含欠稅）按法定清償程序未得到清償?shù)牟糠郑擅鞔_其債務(wù)有承接人的，向承接人追償；法律未明確其債務(wù)承接人的，其債務(wù)歸于消失?？梢妼τ诓捎眉娌ⅲǔ毓墒郊娌ⅲ?、分立方式改制的企業(yè)其改制前的欠稅可向兼并或分立后的法人追繳?？梢姼闹破髽I(yè)采用資產(chǎn)整體對外出售式的改造方式，對企業(yè)改制前欠繳的稅款可在一定范圍向買受人或新注冊的企業(yè)追償。