公司內(nèi)部控制監(jiān)管調研報告(編輯修改稿)
2024-09-20 00:09 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 的公司治理制度難以奏效。 德隆系崩盤不僅牽連上市公司 20余家，且市值超過 200億。江蘇瓊花事件同樣造成新生中小板流通市值損失一度超 過 億，在一定程度上也是因為這些企業(yè)的內(nèi)部控制形同虛設。 鄭州亞細亞內(nèi)部控制失敗案例也使我們記憶猶新，該商場1989 年 5 月開業(yè)， 1990 年收入達 億， 1995 年收入達 第 9 頁 共 20 頁 億，引來當時全國 30 個省市的 200 多家企業(yè)領導參觀，李鵬、朱镕基、李嵐清等國家領導甚至也都參觀過。但是由于在經(jīng)營中控制環(huán)境失效，風險意識差，沒有適當?shù)目刂苹顒樱瑑?nèi)部監(jiān)督不力，信息溝通不暢，該公司于 1998 年 8 月 15 日關門。 （二）內(nèi)部控制與財務造假 對于一個企業(yè)而言，要解決的管理上的基本問題可歸納 為兩個，一是激勵問題，二是約束問題。這兩個問題都與控制有著密切的聯(lián)系。在管理活動中只有計劃、組織和領導是遠遠不夠的。人是容易犯錯誤的，即使大多數(shù)的人都具有良好的動機和意圖，而少數(shù)別有用心的人更難免弄虛作假的行為。所以，要保證實現(xiàn)經(jīng)營目標，就要檢驗進行的或已完成的工作是否同所擬定的計劃、發(fā)出的指示和確定的原則相符合。旨在發(fā)現(xiàn)、糾正和防止錯誤，這就是控制。內(nèi)部控制是公司的管理層建立的，為了保證財產(chǎn)的安全完整、信息披露的準確性和可靠性、提高企業(yè)的經(jīng)營效率以及促進企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營方針，所設計的總體規(guī)劃及所采用的與 總體規(guī)劃相適應的一切方法、程序和措施。內(nèi)部控制是公司治理結構的有機組成部分，是完善公司治理結構的可靠保證。 有史以來的財務造假案的具體目的復雜多樣，但歸納起來可形成兩個主要的驅動，一是個人貪欲的驅動，二是粉飾公司業(yè)績的驅動。在我國的企事業(yè)單位中，個人貪污犯罪的方式和手段各有不同。但是，所有的犯罪事實中有一個共同點是他們通過會計 第 10 頁 共 20 頁 造假來實施犯罪，而會計造假的環(huán)境支持是單位內(nèi)部控制的漏洞或失效。他們利用單位內(nèi)部控制的漏洞和缺陷，大肆貪污、挪用公款，給國家和企業(yè)造成了重大經(jīng)濟損失。 國內(nèi)外一系列 的公司財務造假案的共同目的是為了粉飾公司業(yè)績。出于這種目的的財務造假與公司內(nèi)部控制的關系可從兩個方面分析： ，虛構財務數(shù)據(jù)，達到粉飾公司業(yè)績的目的。公司財務報告的內(nèi)部會計控制的漏洞為會計造假的成功提供了可乘之機。世通公司就是利用公司財務報告的內(nèi)部會計控制的漏洞進行會計造假，虛構了近 100 億美元的利潤。公司在 2024 年前三個季度對外披露的資本支出中，有 20 億美元既未納入 2024 年度的資本支出預算，也未獲得任何授權批準，嚴重違反了內(nèi)部控制。公司內(nèi)部審 計人員還查出了一筆既沒有原始憑證支持，也沒有授權簽字的 5 億美元的電腦費用?？梢姡矩攧請蟾娴膬?nèi)部會計控制上的漏洞和失效，是許多公司財務舞弊頻頻得手的重要因素。 ，一旦遭受風險時，便萌生了通過財務造假來維系公司業(yè)績的動機。大量的研究已經(jīng)表明，當公司業(yè)績不佳或下滑的時候，公司更容易滋生會計造假的邪念。而大多數(shù)公司業(yè)績不佳或下滑的主要原因是不重視內(nèi)部控制中的風險評估與管理。國內(nèi)外發(fā)生財務造假案的許多公司董事會和管 第 11 頁 共 20 頁 理層都缺乏對公司風險管理活動的控制和評價，當風險來臨時會措手不及 、無力抵御，難以用真實的業(yè)績來支撐高位的股價，因此鋌而走險選擇會計造假。在內(nèi)部控制中的風險管理與財務造假的關系中，呈現(xiàn)出一種特殊的形式：公司忽視風險管理 風險來臨時業(yè)績下滑 進行會計造假粉飾業(yè)績 造假行為被查出、曝光 遭到法律訴訟 破產(chǎn)解散。 上述分析表明，無論會計造假的目的如何，會計造假與內(nèi)部控制都產(chǎn)生了一種必然的聯(lián)系，因此，強化對公司財務報告的內(nèi)部會計控制和風險評估與管理的監(jiān)管勢在必行。 二、安然事件前后美國對公司內(nèi)部控制的監(jiān)管 安然事件發(fā)生之前的較長一段時間內(nèi)，從上世紀 70 年代末以來，美國各界就一直在爭論公司在年度報告中是否必須提供內(nèi)部控制報告以及獨立審計師是否需要對內(nèi)部控制報告進行評價和鑒證。由于存在一系列的爭論，因此在《薩班斯 —— 奧克斯萊法案》出臺之前，雖然美國的個別法律對小部分金融機構要求提供內(nèi)部控制報告，并經(jīng)獨立審計師的審計，但對大多數(shù)公司沒有要求對財務報告的內(nèi)部控制有效性單獨披露和報告。在現(xiàn)有的獨立審計的一般公認審計準則中，要求審計師通過執(zhí)行審計程序，了解與財務報表審計有關的內(nèi)部控制，以便計劃審計工作。審計師除了通過內(nèi)部控制的測試來獲得有效性的證據(jù)并使用這些證據(jù)來 調查個別金融機構外，很少單獨提供內(nèi)部控制有效性的報告。 第 12 頁 共 20 頁 安然事件發(fā)生后，包括注冊會計師在內(nèi)的會計監(jiān)管問題引起了美國各方面的空前關注，其中最引人注目的就是 2024 年 7 月25 日美國國會通過的《薩班斯 —— 奧克斯萊法案》（以下簡稱《法案》）。該《法案》提出了很多加強監(jiān)管方面的要求，本文只關注與公司內(nèi)部控制有關的監(jiān)管內(nèi)容。在《法案》的 404 條款內(nèi)部控制的管理評估中，要求上市公司在報告年度向證券交易委員會提交關于財務報告的內(nèi)部控制報告，同時必須附有管理當局聲明，說明管理層負有建立和維護財務報告的內(nèi)部控制結構和 程序充分有效的責任，并提供管理當局對公司財務報告的內(nèi)部控制有效性的評估。上市公司的審計師必須對管理層的內(nèi)部控制評估
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