【文章內(nèi)容簡介】 第 3章 施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀及存在問題 施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀 黑龍江工程學(xué)院本科生畢業(yè)論文 9 對(duì)施工企業(yè)而言，受生產(chǎn)周期長、生產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)、投資大、涉及面廣等行業(yè)特點(diǎn)所限，施工企 業(yè)的諸多財(cái)務(wù)工作如資金籌措、產(chǎn)品價(jià)格形成、工程價(jià)款結(jié)算、生產(chǎn)資料統(tǒng)計(jì)與成本預(yù)算、考核等很多方面與其他行業(yè)企業(yè)不同，財(cái)務(wù)管理貫穿于工程項(xiàng)目施工全過程，因此在管理中存在著很多問題。 我國施工企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)較為單一，受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)影響大。 2020 年以來，我國鋼鐵、煤炭等行業(yè)出現(xiàn)了整體性下滑，直接導(dǎo)致相應(yīng)的投資項(xiàng)目銳減，在建項(xiàng)目或停或緩。有些施工企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)中工業(yè)項(xiàng)目比重較高，水泥、焦化、冶煉等行業(yè)市場(chǎng)的業(yè)務(wù)占到其全部業(yè)務(wù)的 90%左右，形成了對(duì)這些業(yè)務(wù)的嚴(yán)重依賴，受到的沖擊非常明顯，給企業(yè)的正常發(fā)展帶來了嚴(yán)峻考驗(yàn)和較 高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 我國施工企業(yè)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，發(fā)展空間受到局限。截至 2020 年年底，我國擁有施工企業(yè) 6 萬多家，施工業(yè)從業(yè)人數(shù)是 萬人， 2020 年施工企業(yè)的總產(chǎn)值是 萬億元，平均每家施工企業(yè)年產(chǎn)值 8000 萬元左右，全行業(yè) 3000 萬從業(yè)人員，大約有 1/3 經(jīng)常處在剩余或半剩余狀態(tài)。如此眾多的企業(yè)瓜分有限的施工市場(chǎng)，造成競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，低價(jià)中標(biāo)、墊資施工等不正當(dāng)?shù)膼盒愿?jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象很多，嚴(yán)重影響了國內(nèi)施工市場(chǎng)的正常秩序和應(yīng)有的利潤空間。 我國施工企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)較為單一，經(jīng)濟(jì)效益低下。由于我國施工市場(chǎng)過 度競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)實(shí)狀況，施工生產(chǎn)經(jīng)營的利潤空間越來越小，這一狀況在相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)不會(huì)發(fā)生根本轉(zhuǎn)變。我國多數(shù)施工企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)過度集中于利潤微薄的施工生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域，還沒有有效開展資本經(jīng)營活動(dòng)，企業(yè)效益低下，資本積累緩慢，發(fā)展后勁不足。 施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題 3． 對(duì)全面預(yù)算缺乏科學(xué)的認(rèn)識(shí) 提到預(yù)算，無論是施工企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)，還是企業(yè)內(nèi)部除財(cái)務(wù)部門的其他大部分職能部門對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理尚缺乏完全準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)。認(rèn)為編制預(yù)算純屬財(cái)務(wù)行為。雖然全面預(yù)算在某種程度上是在財(cái)務(wù)收支預(yù)算基礎(chǔ)上的延伸和發(fā)展，以價(jià)值指標(biāo)和 財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的形式表現(xiàn)出來，但是它并不完全等同于財(cái)務(wù)行為。所以將全面預(yù)算管理與財(cái)務(wù)部門具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)工作混為一談，把全面預(yù)算管理工作視為財(cái)務(wù)部門的事情，認(rèn)為全面預(yù)算工作應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)制定和控制，甚至把全面預(yù)算管理理解為是財(cái)務(wù)部門控制資金支出的計(jì)劃和措施，這種認(rèn)識(shí)是不科學(xué)的。在企業(yè)實(shí)際中，將全面預(yù)算交由財(cái)務(wù)部門完成實(shí)施很不利于各部門之間利益關(guān)系的協(xié)調(diào)，使得全面預(yù)算管理無法黑龍江工程學(xué)院本科生畢業(yè)論文 10 有效實(shí)施。 單純?yōu)榫幹祁A(yù)算而編制預(yù)算 ， 目前，部分施工企業(yè)沒有將預(yù)算管理與企業(yè)的管理結(jié)合起來，而是單純的為了編制預(yù)算而編制預(yù)算。 由于編制預(yù)算僅由財(cái)務(wù)部門編制，按傳統(tǒng)的年度預(yù)算即采用增量、減量的簡便編制方法，在歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，制定出綜合性的計(jì)劃預(yù)算。如此編制的預(yù)算往往流于形式，預(yù)算指標(biāo)缺乏彈性，容易出現(xiàn)盲目性和滯后性，難以根據(jù)實(shí)際工作情況及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，阻礙了其應(yīng)有作用的發(fā)揮，還會(huì)造成人力、物力的浪費(fèi)，這有違財(cái)務(wù)預(yù)算的初衷。 3． 融資難 .資金周轉(zhuǎn)不靈 施工企業(yè)融資難是建筑業(yè)的普遍現(xiàn) ： 從債權(quán)融資途徑來看， 國家宏觀調(diào)控，采用適度從緊的財(cái)政和貨幣政策，銀行業(yè)為了防范金融風(fēng)險(xiǎn)，也不斷加大對(duì)建筑業(yè)貸款扶持的限制。建筑業(yè)不是銀行重點(diǎn)扶持的行業(yè)，對(duì)建筑業(yè)的貸款，不是效益非常好的企業(yè)，很難從銀行獲得資金支持，即使能取得銀行貸款支持的企業(yè)，也有許多剛性條件。例如，銀行貸款需要提供足額的房地產(chǎn)作抵押，而建筑業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)是勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，只需少量的辦公經(jīng)營用房地產(chǎn)，對(duì)房地產(chǎn)的擁有量相當(dāng)有限，不可能、也不現(xiàn)實(shí)持有過多或足額的房地產(chǎn)，同時(shí)，銀行貸款的房地產(chǎn)抵押率也只有 60%左右，因此能在銀行業(yè)中取得貸款的資金扶持幾乎少得可憐。 從主權(quán)融資途徑 來 看，企業(yè)成立時(shí)形成的股權(quán)規(guī)模相對(duì)較為固定，形成的稅后留利又十分有限，而企業(yè)發(fā)展對(duì)資金需求不斷增加，主權(quán)融資對(duì)資 金需求的矛盾突出。同時(shí)，吸納股權(quán)投資還受國家法規(guī)、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、公眾對(duì)建筑業(yè)風(fēng)險(xiǎn)憂慮有關(guān)，不容易、也不可能與企業(yè)發(fā)展對(duì)資金需求的增長而同步取得股權(quán)融資。 從社會(huì)民間融資來看，雖然民間的閑散資金充足，但是，國家禁止企業(yè)非法融資，施工企業(yè)也不能對(duì)民間進(jìn)行直接吸納資金。 從商業(yè)信用融資來看，賒欠材料款、遲付分包工程款只是一種極短的資金調(diào)劑措施，不能解決施工企業(yè)資金緊張的問題。況且，商業(yè)信用融資容易引起財(cái)務(wù)危機(jī)，增大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，又要謹(jǐn)慎使用。 3． 資金控制能力較差 隨著工程項(xiàng)目單體合同量的不斷增大，單項(xiàng)工程 上億元甚至幾十億元的項(xiàng)目層出不窮，整個(gè)集團(tuán)企業(yè)每年完成上百億元的營業(yè)收入，但大量的建設(shè)資金停留在工程施黑龍江工程學(xué)院本科生畢業(yè)論文 11 工當(dāng)?shù)兀髽I(yè)集團(tuán)賬戶資金往往只有幾百萬元，巨額的資金被分散在全國各地成百上千個(gè)銀行賬戶上，沒有形成合力?，F(xiàn)有的狀況大致可以歸納為以下幾個(gè)特點(diǎn) : (1)企業(yè)內(nèi)部資金整合不夠。效益好資金周轉(zhuǎn)快的下屬企業(yè)往往有大量的經(jīng)常性存款，而資金投入量大的其他企業(yè)卻資金匾乏，不得不向銀行大量舉貸。 (2)銀行多頭開戶，資金分散，難以集中使用。集團(tuán)公司對(duì)下屬企業(yè)一般實(shí)行資金“切塊管理”，各企業(yè)基本上是“劃地經(jīng)營、各自為政”，每 個(gè)企業(yè)都有若干個(gè)銀行賬戶，在銀行的存款過于分散而形不成規(guī)模，影響了貸款力度。同時(shí)，資金失控，投資隨意性大，沉淀嚴(yán)重，使用效率低下的問題日益顯露。 (3)部分資金使用不當(dāng)，鋪張浪費(fèi)，支出混亂。下屬企業(yè)利用經(jīng)營自主權(quán)，可以較方便地挪用拆借本企業(yè)的閑置資金，從而極可能造成資金管理上的失控。另外，主要領(lǐng)導(dǎo)消費(fèi)的制約監(jiān)督機(jī)制不健全，一些財(cái)會(huì)人員由于地位的依附性，在單位領(lǐng)導(dǎo)有違紀(jì)行為時(shí)，或不敢管，或不能管，致使一些基層單位的費(fèi)用開支失控，花錢大手大腳，花了再說，削奪了財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督職能。 (4)集約力度差，一方面各企業(yè) 分別與銀行發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系，造成財(cái)務(wù)費(fèi)用和資金成本的增加 。另一方面，由于企業(yè)在銀行開戶多而且在哪家銀行都有，所以對(duì)一家銀行來說難以形成支柱力量，也就難以獲得金融部門的有利支持。 (5)企業(yè)管理乏力。受權(quán)力下放和粗放型管理的影響，在財(cái)務(wù)管理上過度分權(quán)形成了各自為政，母公司監(jiān)控不力。相當(dāng)多的企業(yè)資金的流向和控制脫節(jié)，母公司難以及時(shí)掌握子公司的財(cái)務(wù)資金變動(dòng)情況，資金管理有章無序，體外循環(huán)嚴(yán)重。事前控制乏力，事后審計(jì)監(jiān)督走過場(chǎng)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)極大。二級(jí)單位都有自己的銀行賬戶，資金的支配權(quán)獨(dú)立，花錢大手大腳 。上級(jí)機(jī)構(gòu)管理費(fèi)上繳 成了老大難問題，往往要等下面二級(jí)三級(jí)公司使用完畢了才勉強(qiáng)上繳 。難以形成合力承接需要墊資施工的工程項(xiàng)目 。物質(zhì)供應(yīng)盲目采購，質(zhì)次價(jià)高 。生產(chǎn)管理只求產(chǎn)量，各種消耗和浪費(fèi)嚴(yán)重 ?；鶎悠髽I(yè)由于沒有遠(yuǎn)期意識(shí)，花費(fèi)不量入為出，超計(jì)劃支出較大 。購置資產(chǎn)設(shè)備，基建項(xiàng)目多頭開上，占用了大量生產(chǎn)流動(dòng)資金 。反而成了企業(yè)的新包袱。 (6)信息失真。由于受內(nèi)部人控制的影響，會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)，報(bào)表不真實(shí)，有時(shí)合并的會(huì)計(jì)報(bào)表掩蓋了子公司的實(shí)際經(jīng)營狀況，賬物不符、造假賬問題突出。有的企業(yè)年末賬面利潤看似不少，但應(yīng)收賬款居高不下，不良資產(chǎn)有增無減。 3． 項(xiàng)目成本控制力不夠 （ 1） 成 本 控 制 意識(shí) 差 。 長 期 以 來 ， 一 些 單 位 簡 單 地 將 項(xiàng)目 成 本 控 制 的 責(zé)任 歸 于 項(xiàng)目 成 本 管 理 主 管 或 財(cái)務(wù)人 員 ， 其 結(jié) 果 是 技術(shù) 人 員 只 負(fù) 責(zé) 技術(shù) 和 工 程 質(zhì) 量 ，工 程 組織 人 員 只 負(fù) 責(zé) 施 工 生產(chǎn)和 工 程 進(jìn) 度 ， 這 樣 表面 上 看 起 來 分工 明確 、 職責(zé) 清 晰 ，黑龍江工程學(xué)院本科生畢業(yè)論文 12 各 司其 職 ， 但 缺 少 了 成 本 的 責(zé)任 控 制 。 例 如 : 為 了 趕 工 期 而 盲 目 增 加 施 工 人 員 和設(shè) 備 ，必 然 導(dǎo) 致 窩 工 而 浪 費(fèi) 人 工 費(fèi) 。 若 技術(shù) 人 員 現(xiàn) 場(chǎng) 布 置 不 合理 ， 必 然 會(huì) 導(dǎo) 致 材 料 二次 倒 運(yùn)費(fèi) 的增 加 ， 從 而使 成 本 增 大 。 由 此 可 見 ， 財(cái)務(wù)人 員 只 是 成 本 控 制 的組織 者 ， 而 不 是 成本 控 制 的 主 體 ， 沒 有 這 樣 的 認(rèn) 識(shí) ， 就不 可 能 搞好 工 程 成 本 控 制 。 （ 2） 成 本 全 過程 控 制 不 力 。 項(xiàng)目 部 各 業(yè) 務(wù) 部 門 在 成 本 控 制 系 統(tǒng) 中 運(yùn) 作 不 力 ， 很 多施 工企業(yè)的業(yè) 務(wù) 部 門 對(duì)于成 本 控 制 措施 的 制定 和 實(shí) 施 過 于 簡 單 化 和 表面 化 ， 普 遍 存 在著 簡 單 地 按 照 以 往 的工 程 經(jīng) 驗(yàn) 來 編 制 施 工組織 設(shè) 計(jì) ， 沿 用 經(jīng) 驗(yàn) 工 程 的成 本 降 低 率 編 制成 本 計(jì) 劃和 制定 目 標(biāo) 成 本 ， 而 忽 略 了 該 工 程 的 現(xiàn) 場(chǎng) 環(huán) 境 以及 施 工 條件 和 工 期 的 要求 ，結(jié) 果 對(duì)成 本核算 、 設(shè) 計(jì) 變 更 、 工 程 索 賠 等 事 后 控 制造 成 極 大 的 隱 患 。 （ 3） 沒 有 正 確 處 理 好 工 期 、 質(zhì) 量 與成 本 的關(guān)系 。 項(xiàng)目 總 工 期 、 項(xiàng)目 質(zhì) 量 和 總 成 本之 間 存 在 復(fù) 雜 的關(guān)系 ， 工 期 延 長 或縮 短 ， 工 程 質(zhì) 量 的 好 壞 ， 都 會(huì) 使 成 本 有 相 應(yīng) 的 變化 。因 此 ， 必 須 正 確 處 理 好 工 期 、 質(zhì) 量 與成 本 的關(guān)系 。 （ 4） 非 生產(chǎn) 性 開 支 居 高 不 下 。 這 些 問題 既 有 主 觀原 因 也 有 客 觀原 因 。 客 觀 上 是 企業(yè)的 生產(chǎn) 經(jīng)營 區(qū) 域 、 施 工 規(guī)模 的 擴(kuò) 大以及 職 工工 資 的 較 快 增長 。 主 觀 上 : 一 是 沒 有 嚴(yán)格 施 行 財(cái)務(wù) 預(yù) 算 管 理 。 二 是 非 生產(chǎn) 性 費(fèi)用 開 支 沒 有 很 好 地 施 行 責(zé)任 成 本 管 理 ， 費(fèi)用 開支 控 制 不 嚴(yán) 。 三 是 非 生產(chǎn) 性 固 定 資 產(chǎn) 投 入 大 ， 使 折舊 費(fèi) 、 材 料 消 耗 、 修 理 費(fèi) 增 加 。 四是 費(fèi)用 開 支 隨 意 性 大 ， 有 的 超 計(jì) 劃 標(biāo) 準(zhǔn) 。 3. 稅費(fèi)過高 ，重復(fù)征稅問題比較 嚴(yán)重 近年來，各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)采取定率隨征和委托代扣代繳等方式，不 斷加大對(duì)施工業(yè)的稅收征管力度，使得施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不斷增加。重復(fù)收稅較為普遍。根據(jù)營業(yè)稅條例的規(guī)定，施工工程施工總承包征稅，工程分包的，分包單位承擔(dān)的營業(yè)稅由總包單位代扣代繳，總包單位按工程總結(jié)算值扣除分包值后的余額繳納營業(yè)稅，而往往在實(shí)際執(zhí)行中，由于分包單位要向總包單位提供分包工程發(fā)票，總包單位要向建設(shè)方提供工程結(jié)算發(fā)票，因此，同一個(gè)施工工程項(xiàng)目，分包單位開發(fā)票繳納一次營業(yè)稅，總包單位開具發(fā)票又要按全額繳納一次營業(yè)稅，這就形成了分包單位繳納營業(yè)稅未能在總包單位繳納營業(yè)稅時(shí)進(jìn)行抵扣，存在重復(fù)征稅的問題，同 一工程分包項(xiàng)目越多，重復(fù)征稅就越嚴(yán)重。 按施工工程結(jié)算收入定率隨征的一些稅種，各地稅收負(fù)擔(dān)不平衡。例如：工程項(xiàng)目由項(xiàng)目經(jīng)理承包承租經(jīng)營，承包經(jīng)營的所得稅按工程結(jié)算收入的隨征率某地區(qū)為黑龍江工程學(xué)院本科生畢業(yè)論文 13 %和 %，本縣的是 2%，其他地方也不盡相同，各地執(zhí)行不一致，沒有統(tǒng)一的規(guī)定，形成各地方稅收負(fù)擔(dān)不平衡。一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，不能按施工工程結(jié)算收入定率隨征的一些稅種，而強(qiáng)行定率隨征，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例如：一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為了方便稅收的征管，按工程結(jié)算收入隨征萬分之三的印花稅，按稅法規(guī)定施工工程施工合同按合同 價(jià)征收印花稅，結(jié)算時(shí)增加結(jié)算價(jià)值也不補(bǔ)繳印花稅，結(jié)算時(shí)減少也不退還印花稅。由于施工工程的特殊性，按工程投標(biāo)預(yù)算中標(biāo)價(jià)簽訂施工工程施工承包合同，有些工程不能完全按合同價(jià)進(jìn)行結(jié)算，往往有增減變更項(xiàng)目，從多數(shù)工程來看，實(shí)際結(jié)算收入往往要高于合同價(jià)，一般變更增加部分，也未簽訂新的施工承包合同，按稅法規(guī)定，這部分收入不應(yīng)征收印花稅，而按定率隨征的辦法征收的話，無形地增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 3． 施工企業(yè)面臨各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) （ 1）資金籌集的風(fēng)險(xiǎn) 我國多數(shù) 施工企業(yè) 主要通過銀行信貸渠道融資，為保證企業(yè)正常運(yùn)營的資金需求 ，大部分 施工企業(yè) 利用房產(chǎn)、土地等不動(dòng)產(chǎn)辦理了數(shù)額可觀的銀行抵押貸款，雖然相對(duì)股權(quán)融資而言，債務(wù)融資具有利息支出抵稅效應(yīng)，進(jìn)而可獲得財(cái)務(wù)杠桿收益的積極作用，但是，過多的債務(wù)融資增大了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)工程項(xiàng)目利潤率小于銀行貸款利率時(shí)，或者銀行信貸利率提高時(shí)，企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將驟然提高。 （ 2）資金回收的風(fēng)險(xiǎn) 作為項(xiàng)目施工合同簽訂的甲方，有些業(yè)主常常不能嚴(yán)格履行合同，借各種理由拖欠大量工程賬款，致使 施工企業(yè) 發(fā)生壞賬損失的可能性大大增加。從本質(zhì)上看，這是業(yè)主把自身的投資成本和投資風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給 施工企業(yè) 的市場(chǎng)行為，但 是卻使多數(shù) 施工企業(yè) 承受巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款長期不能變現(xiàn)，一方面嚴(yán)重影響到企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，造成生產(chǎn)經(jīng)營上的困難，另一方面由于壞賬風(fēng)險(xiǎn)有增無減，可能會(huì)形成壞賬損失，導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益減少，如不及時(shí)清理，會(huì)直接影響 施工企業(yè) 經(jīng)營結(jié)果的真實(shí)性。 （ 3）匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn) 施工 企業(yè)在國際建筑市場(chǎng)與外資打交道時(shí)，就會(huì)遇到匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。國際金融市場(chǎng)的動(dòng)蕩使得匯率變幻莫測(cè)。匯率變動(dòng)可能給企業(yè)帶來可觀的收益，也可能使企業(yè)蒙受巨大損失。 （ 4）收入確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)