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4論財務報告發(fā)展改進(編輯修改稿)

2024-09-06 19:48 本頁面
 

【文章內容簡介】 二)財務報告及其種類的發(fā)展與變化回顧 財務報表和其他財務報告表內確認和表外披露兩種表述形式共同構成今天的財務報告,乃是財務報告經歷了 60 多年的一個重要的發(fā)展歷程。再從報告和報告的種類看也產生了很多重要變化: 第一,報表的種類不斷增加。 早期的基本財務報表只有資產負債表和損益表兩種。 20 世紀 60年代中期增加了財務狀況變動表,到 1987 年被現金流量表所取代( sfas 財務會計準則公告》 95),成為第三財務報表。 1997年,美國又發(fā)表 報告財務業(yè)績 的第 133 號財務會計準則公告,提出:企業(yè)可增加 全面收益表 作為第四財務報表,(在此以前,英國已在 asb(《會計準則公報》的第 3號財務報告準則中提出 全部已實現利得和損失表 作為第四報表)。 第二,財務報告的內容和形式不斷改進。 從覆蓋面看,原先的財務報告只反映一個主體的整體財務狀況、經營成果和財務狀況或現金流量的變化。后來,由于出現控股企業(yè),控股企業(yè)除編制本身的財務報表外,還要編制覆蓋整個控股企業(yè)集團的合并財務報表。同時,一個企業(yè)由于規(guī)模很大,分部很多 ,又要求對具有不同機遇和風險的地區(qū)和業(yè)務分部編制分部財務報告。合并報表和分部報告都能向投資人補充提供 第 6 頁 共 11 頁 對決策更有用的信息。 從時間間隔看,傳統(tǒng)的財務報告是一年報告一次,屬于年度報告。為了提高報告的及時性,后來,在年報之外,又陸續(xù)增加了半年報、季報、月報等統(tǒng)稱為 中期報告 的財務報告。隨著互聯網的發(fā)展,將來信息的報告將越來越快,時間間隔越來越短,現在實際上已開始在網上發(fā)布實時信息。 從內容上看,第四報表較好彌補了傳統(tǒng)報表違反漏計損益原則的缺陷。長期以來,西方會計界對編制收益表都聲稱堅 持滿計損益觀 而不是建立在當期經營業(yè)績基礎上,但實際上對可賺得卻未實現的收入,往往繞過收益表,而把它們列示于資產負債表中的所有者權益部分。這種做法,實際上壓低了企業(yè)當期所確認的全部損益,違反了滿計損益的原則。第四財務報表即全面收益表,所報告的企業(yè)財務業(yè)績包括了所有已確認的損益(不論是否實現)。這種業(yè)績報告,才真正體現以滿計損益為基礎的收益表。 二、對現行財務報告的批評 盡管企業(yè)的財務報告是隨著環(huán)境的變化而在改進,并根據使用者日益增長的需要作了若干創(chuàng)新。但迄今為止,使用者對財務報告的局限 性是很不滿意的。有人則對財務報告的有用性似乎在加速地降低而表示擔憂,早在 1975 年,英國 assc(會計準則籌劃委員會)發(fā)表的 公司報告 和 1991 年英國 icaew(英格蘭和 第 7 頁 共 11 頁 威爾士特許會計師協會和 icac(國際會計合作委員會)聯合發(fā)表的 財務報告的未來模型 ,就先后相當深刻、全面地揭示了現行財務報告的缺點。 1994 年美國 aicpa(美國執(zhí)業(yè)會計師協會)在
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