4流轉(zhuǎn)稅管征實(shí)踐與思考(編輯修改稿)
2025-09-06 18:14 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 那么，購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng) 稅額是否應(yīng)調(diào)整為買(mǎi)價(jià) /（ 1扣除率） *扣除率，值得商榷。同時(shí)，一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可以按照規(guī)定依 13%抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。但文件中并沒(méi)有規(guī)定小規(guī)模納稅人是農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位還是經(jīng)營(yíng)單位，購(gòu)進(jìn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是免稅農(nóng)產(chǎn)品還是不免稅農(nóng)產(chǎn)品，如果購(gòu)進(jìn)的是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者或無(wú)證販運(yùn)者開(kāi)具的普通發(fā)票，即征稅的農(nóng)產(chǎn)品，是否違背了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條的相關(guān)規(guī)定。如果免稅農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)場(chǎng)或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的 第 8 頁(yè) 共 17 頁(yè) 普通發(fā)票等，可以直接依 13%扣除，如果征稅農(nóng)產(chǎn)品，按規(guī)定可以到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具 4%征收率的增值稅專 用發(fā)票，是按 13%抵扣還是按 4%抵扣，以及小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具的普通發(fā)票，是按照注明金額直接依 13%扣除，還是按照計(jì)算后的不含稅價(jià)依 13%扣除率抵扣，須進(jìn)一步明確。二是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)》中規(guī)定，對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失都屬于非正常損失，而 由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少而發(fā)生的損失不屬于非正常損失?？墒?，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的 “ 正常損耗 ” 卻沒(méi)有依據(jù)可作參考，而且對(duì)于數(shù)量未發(fā)生變化的，是否都可以不作為非正常損失，需要進(jìn)一步明確。三是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，屬《暫行條例》第十條規(guī)定的不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額六種情形的購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。但一些不屬生產(chǎn)用的貨物能否抵扣，如納稅人用于廣告費(fèi)開(kāi)支的廣告費(fèi)用、用于招待費(fèi)開(kāi)支的煙、酒、食品、禮品等費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅金是否可以在銷(xiāo) 項(xiàng)稅額中抵扣值得商榷。如果可以，根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十 第 9 頁(yè) 共 17 頁(yè) 條規(guī)定，商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專用發(fā)票。四是增值稅一般納稅人無(wú)論是否有平銷(xiāo)行為，因購(gòu)買(mǎi)貨物而從銷(xiāo)售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷(xiāo)返 利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。但實(shí)踐中商業(yè)企業(yè)向供貨方收取費(fèi)用，必然會(huì)與銷(xiāo)售貨物的金額相聯(lián)系，如廣告促銷(xiāo)費(fèi)、管理費(fèi)、銷(xiāo)售人員工資等，企業(yè)為了加強(qiáng)管理，都有可能將這些費(fèi)用與銷(xiāo)售額相掛鉤，供貨企業(yè)也容易接受。五是對(duì)實(shí)行查賬征收的增值稅小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票時(shí)實(shí)行 “ 預(yù)繳稅款 ” 制度，對(duì)部分不太正常的小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的大額普通發(fā)票也實(shí)行 “ 存所監(jiān)開(kāi)、預(yù)繳稅款 ” 制度，這部分納稅人在次月申報(bào)時(shí)，需要對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行結(jié)算，將這些已預(yù)繳的稅款從總的 “ 本期應(yīng)納稅額 ” 中扣除后（同時(shí)要扣除 “ 減免稅額 ” ），才能得出正確的 “ 應(yīng)補(bǔ)退稅額 ” 。雖然在增值稅網(wǎng)上申報(bào)軟件中已設(shè)置了 “ 預(yù)繳稅款 ” 一欄，但現(xiàn)行的小規(guī)模納稅人的增值稅申報(bào)表中，卻沒(méi)有 “ 上期已預(yù)繳稅款 ” 一欄，直接到辦稅服務(wù)廳申報(bào)和交給事務(wù)所代理人員申報(bào)時(shí)，受理申報(bào) 第 10 頁(yè) 共 17 頁(yè) 人員或代理申報(bào)人員要逐戶查詢上期已預(yù)繳稅款的數(shù)額，填入申報(bào)軟件中的 “ 預(yù)繳稅款 ” 一欄，才能得出正確的數(shù)字，因此給納稅申報(bào)工作帶來(lái)了不便。 （三）從管理層面來(lái)看，一是通過(guò)管住專用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的有效監(jiān)控，提升以票管稅能力，保障增值稅收入。但以票管稅模式必須以一般納稅人所 有的銷(xiāo)售收入均如實(shí)填開(kāi)專用發(fā)票為前提，而現(xiàn)實(shí)中的企業(yè)銷(xiāo)售不開(kāi)票行為大量存在，最典型的是一些商業(yè)零售企業(yè)，商業(yè)零售是增值稅鏈條的最后一環(huán)，其銷(xiāo)售對(duì)象大部分是個(gè)人消費(fèi)者，一般不需開(kāi)具發(fā)票，因而其銷(xiāo)項(xiàng)稅金難以通過(guò)發(fā)票管好，盡管現(xiàn)在推行了逐筆開(kāi)票，但仍屬流于形式，財(cái)務(wù)處理根本不憑銷(xiāo)售發(fā)票記銷(xiāo)售帳簿，這就出現(xiàn)了大量零申報(bào)和負(fù)申報(bào)等異常現(xiàn)象。加上以票管稅作為一種模式來(lái)強(qiáng)調(diào)，容易誤導(dǎo)人們管理增值稅的思想，以為管好增值稅，只要管好專用發(fā)票就行了，從而放棄了對(duì)一般納稅人帳冊(cè)、庫(kù)存、資金、戶頭的全面監(jiān)控，把對(duì)增值稅納稅人的綜合 管理簡(jiǎn)化為對(duì)專用發(fā)票的單項(xiàng)管理，影響了增值稅管理的質(zhì)量。二是增值稅的銷(xiāo)售折讓及銷(xiāo)貨退回政策在執(zhí)行中，有的企業(yè)在業(yè)務(wù)過(guò)程中由于貨物在發(fā)送途中的短少或毀損（正常損失之外的部分），會(huì)導(dǎo)致企業(yè)貨物的
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