【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 1999年5月6日國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)［1999］40號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局： 據(jù)了解，由于拍賣行特殊的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，對(duì)拍賣行取得的拍賣收入是征收增值稅還是征收營(yíng)業(yè)稅，各地理解不一，執(zhí)行中不盡一致。為了統(tǒng)一拍賣行的增值稅、營(yíng)業(yè)稅政策，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題明確如下： 一、對(duì)拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照4％的征收率征收增值稅。拍賣貨物屬免稅貨物范圍的，經(jīng)拍賣行所在地縣級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以免征增值稅。 二、對(duì)拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅。1999年3月11日中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中華人民共和國(guó)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)頒布時(shí)間：20081218發(fā)文單位：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局　　第一條 根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱條例），制定本細(xì)則。 　　第二條 條例第一條所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 　　條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。 　　條例第一條所稱修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 　　第三條 條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。 　　條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。 　　本細(xì)則所稱有償，是指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 　　第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： 　　（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； 　?。ǘ╀N售代銷貨物； 　?。ㄈ┰O(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 　?。ㄋ模⒆援a(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； 　?。ㄎ澹⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； 　?。⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； 　?。ㄆ撸⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； 　　（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。 　　第五條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。 　　本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。 　　本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。 　　第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額： 　?。ㄒ唬╀N售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； 　?。ǘ┴?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 　　第七條 納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 　　第八條 條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指： 　?。ㄒ唬╀N售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)； 　?。ǘ┨峁┑膽?yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。 　　第九條 條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 　　條例第一條所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。 　　第十條 單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人。 　　第十一條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 　　一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。 　　第十二條 條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： 　?。ㄒ唬┦芡屑庸?yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； 　?。ǘ┩瑫r(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用： 　??； 　　。 　?。ㄈ┩瑫r(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： 　　，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； 　?。?　　。 　　（四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。 　　第十三條 混合銷售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)。 　　第十四條 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額： 　　銷售額＝含稅銷售額247。（1+稅率） 　　第十五條 納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。 　　第十六條 納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額： 　　（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； 　　（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； 　?。ㄈ┌唇M成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率） 　　屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。 　　公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。 　　第十七條 條例第八條第二款第（三）項(xiàng)所稱買價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。 　　第十八條 條例第八條第二款第（四）項(xiàng)所稱運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。 　　第十九條 條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。 　　第二十條 混合銷售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合條例第八條規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 　　第二十一條 條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)