4流轉(zhuǎn)稅管征實(shí)踐與思考-文庫吧資料
2024-09-06 18:14本頁面
【正文】 些費(fèi)用與銷售額相掛鉤，供貨企業(yè)也容易接受。四是增值稅一般納稅人無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。但一些不屬生產(chǎn)用的貨物能否抵扣，如納稅人用于廣告費(fèi)開支的廣告費(fèi)用、用于招待費(fèi)開支的煙、酒、食品、禮品等費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅金是否可以在銷 項(xiàng)稅額中抵扣值得商榷?？墒牵a(chǎn)經(jīng)營過程中的 “ 正常損耗 ” 卻沒有依據(jù)可作參考，而且對于數(shù)量未發(fā)生變化的，是否都可以不作為非正常損失，需要進(jìn)一步明確。二是《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)》中規(guī)定，對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。但文件中并沒有規(guī)定小規(guī)模納稅人是農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位還是經(jīng)營單位，購進(jìn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是免稅農(nóng)產(chǎn)品還是不免稅農(nóng)產(chǎn)品，如果購進(jìn)的是個體經(jīng)營者或無證販運(yùn)者開具的普通發(fā)票，即征稅的農(nóng)產(chǎn)品，是否違背了《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條的相關(guān)規(guī)定。那么，購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng) 稅額是否應(yīng)調(diào)整為買價 /（ 1扣除率） *扣除率，值得商榷。一是購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價和 13％的扣除率計(jì)算，而農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的適用稅率是 13%，只要銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品含稅價格不超過 13%的毛利率，企業(yè)就不需要納稅。如對收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按 13%計(jì)算抵扣，對廢舊物資發(fā)票上注明的 金額按 10％計(jì)算抵扣以及對從國有糧食購銷企業(yè)購進(jìn)的免稅糧食增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等政策，使增值稅管理效果大大降低。又如實(shí)踐中納稅人既有營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，也有增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目的情況很多，既要向國稅繳納稅款，又要向地稅繳納稅款，造成納稅人對繳稅的抵觸情緒，增加了征納稅的成本，帶來征稅的不經(jīng)濟(jì)等問題。二是一般納稅人資格認(rèn)定主要以銷售額大 小和會計(jì)核算是否健全為標(biāo)準(zhǔn)，很多經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的納稅人很難達(dá)到認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使得增值稅的稅款抵扣鏈條中斷；按征收率計(jì)算代開專用發(fā)票形成下一環(huán)節(jié)計(jì)稅的高征低扣，增加了生產(chǎn)經(jīng)營活動的額外稅收負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致一般納稅人普遍拒絕接受小規(guī)模納稅人供貨，從而制約了小規(guī)模納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常運(yùn)行。一是實(shí)行生產(chǎn)型增 第 6 頁 共 17 頁 值稅沒有完全消除重復(fù)征稅的弊端，造成不同行業(yè)及同一行業(yè)內(nèi)不同企業(yè)之間的稅收負(fù)擔(dān)不同生產(chǎn)型增值稅對納稅人購入的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，形成實(shí)質(zhì)重復(fù)征稅，不利于推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，使資本有機(jī)構(gòu)成不同的企業(yè)稅負(fù)不平。 二、影響現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制高效運(yùn)行的若干問題 建立科學(xué)、規(guī)范、可操作性強(qiáng)的流轉(zhuǎn)稅制是新時期稅制建設(shè)的發(fā)展方向，更是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，但由于出臺時的客觀經(jīng)濟(jì)條件制約，以及實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活的 快速變化，導(dǎo)致現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制對經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能越來越顯露出其局限性、被動性。重點(diǎn)加強(qiáng)對稅收管理員的流轉(zhuǎn)稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高他們的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，使他們既懂流轉(zhuǎn)稅政策，又會流轉(zhuǎn)稅管理。 （五）加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，著力提升干部管征能力。對民政福利、資源綜合利用等享受增值稅退稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，著力抓好三個環(huán)節(jié)的服務(wù)管理，即資格認(rèn)定環(huán)節(jié)，對民政福利企業(yè)的資格認(rèn)定 ，通過嚴(yán)格審核企業(yè)性質(zhì)、安置四殘人員比例、企業(yè)管理制度建立情況，剔除不合格民政福利企業(yè) 3 戶；對資源綜合利用企業(yè)的資格認(rèn)定，重點(diǎn)審核申請稅收優(yōu)惠的產(chǎn)品所耗原料及比例是否符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，取消5 戶資源綜合利用企業(yè)享受稅收優(yōu)惠資格；在退稅審核環(huán)節(jié)，企業(yè)申請退稅時由稅收管理員認(rèn)真調(diào)查核實(shí)有關(guān)情況，對不符合政策規(guī)定的不予辦理退稅；在年審環(huán)節(jié)，嚴(yán)格落實(shí)民政福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)資格年審制度，如年審中發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違反管理規(guī)定的，取消其享受優(yōu)惠政策的資格。 （四）提升和優(yōu)化服務(wù)質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。全年共對 168 戶停業(yè)注銷戶進(jìn)行實(shí)地核實(shí)檢查，補(bǔ)稅罰款 28 萬 第 4 頁 共 17 頁 元，對責(zé)任單位發(fā)出涉稅整改建議書 24 份，對 83 戶納稅人稅 收定額作出調(diào)整，調(diào)整幅度達(dá) 29%。依托 “ 戶籍管理信息系統(tǒng) ” ，建立三級戶籍巡查制度即片區(qū)管理員正常巡查每月不少于一次，分局區(qū)域巡查每季度不少于一次，縣局抽查每半年不少于一次，切實(shí)加強(qiáng)漏征漏管戶和假停歇業(yè)戶的巡查監(jiān)控。該局在落實(shí)好稅收政策管理的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)把好增值稅一般納稅人資格認(rèn)定關(guān)，做好暫認(rèn)定期或輔導(dǎo)期發(fā)票領(lǐng)購、進(jìn)項(xiàng)抵扣監(jiān)控和分類動態(tài)管理，建立健全監(jiān)控預(yù)警機(jī)制和增值稅失控發(fā)票快速反應(yīng)機(jī)制，從資金、貨物、單證三個流向入手管住增值稅稅基。全年共評估 252 戶異常戶，核增銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出和補(bǔ)征增值稅共 186 萬
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