3集團性企業(yè)稅收征管調(diào)研報告(編輯修改稿)
2025-08-27 02:36 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 的納稅義務發(fā)生時間確認收入；四是有些集團企業(yè)存在對外產(chǎn)品建設工程業(yè)務，如銷售給房地產(chǎn)公司的門窗等產(chǎn)品，為上市公司或規(guī)模性企業(yè)生產(chǎn)的成套設備等， “ 單設 ” 工程處進行核算。工期短的，未依法及時確認收入，工程超過 12 個月未完工的，增值稅方面，未依法在收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天確認收入，所得稅方面，未在納稅年度按工程進度或完成的工作量分批或分次確認收入，直到工程竣工決算后，方才一次性確認應稅收入或甚至在對方款項全部收到后方才確認收入。企業(yè)長期處于低稅負、無稅負狀態(tài)或經(jīng)營常年處于虧損狀態(tài)。 第 5 頁 共 9 頁 集團內(nèi)關聯(lián)企業(yè)在關聯(lián)業(yè)務定價上存在隨意性。目前，集團性企業(yè)產(chǎn)品都采用集團統(tǒng)一的 “ 品牌 ” 對外銷售，因此其成員企業(yè)往往通過先開票給集 團公司，再由集團公司開票給客戶最終實現(xiàn)銷售的。而由于成員企業(yè)在產(chǎn)品合同的簽訂、銷售的履行、款項的收付、銷售人員工資的支付等方面無須支付費用，故成員企業(yè)往往按照扣除上述銷售費用的一定比例（通常稱為扣點）開票申報納稅，由于其費用列支不可分割，在稅收征管實踐中可確認為合理性行為。但有些集團公司或成員企業(yè)往往存在著享受一定的稅收優(yōu)惠政策：如享受外商投資企業(yè)所得稅 “ 三免二減半 ”稅收優(yōu)惠、符合條件的社會福利企業(yè)限額內(nèi) “ 先征后退 ” 稅收優(yōu)惠以及享受《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列專用設備投資應納稅額抵 免的稅收優(yōu)惠等，故而其在開票扣除銷售費用比例時或高比例扣除如 18%20%，或低比例扣除如 2%3%，企業(yè)何時優(yōu)惠期結束或發(fā)生變化，何年重新定價，表面上看似乎企業(yè)定價原則長期不變，實則是規(guī)避了國家稅收、轉(zhuǎn)移了企業(yè)稅負，最終達到了少繳稅的目的，通過不合法的稅收籌劃，自我實現(xiàn)了集團企業(yè)利潤的最優(yōu)化目標。 關聯(lián)企業(yè)通過相互占用資金轉(zhuǎn)移費用。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)集團性企業(yè)通常都以集團公司的名義對外籌資、融資，融資款項各成員企業(yè)可共同享用，而利息費用的支出則有意向?qū)崿F(xiàn)利潤較多的企業(yè)或不享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)傾斜，享受 稅收優(yōu)惠的企業(yè)在經(jīng)營 第 6 頁 共 9 頁 資金的收取與支付上，則往往通過互轉(zhuǎn)往來的方式由其它企業(yè)代付代收，從而規(guī)避了長、短期借款問題，并通過 “ 往來鏈條 ” 在成員企業(yè)間實現(xiàn)購銷經(jīng)營資金的循環(huán)。 利用特殊混合銷售行為在應稅稅種間進行避稅。調(diào)研、評估中，發(fā)現(xiàn)部分集團企業(yè)對銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的混合銷售行為，存在主體稅種跨征管機構征收與
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