【文章內容簡介】 借：銀行存款 貸：其他應付款 ― 二手車消貸首付款 ― 購車人 會計實務核算規(guī)范 二手車業(yè)務 二手車業(yè)務財務處理 售車人支取車款（公司代收的購車人所交的首付款） 借：其他應收款 ― 二手車售車款 ― 售車人 貸：銀行存款（現(xiàn)金） 會計實務核算規(guī)范 二手車業(yè)務 二手車業(yè)務財務處理 銀行將貸款劃至公司賬戶： 借：銀行存款 貸：其他應付款 ― 二手車貸款 ― 售車人 會計實務核算規(guī)范 二手車業(yè)務 二手車業(yè)務財務處理 代購車人支付車款，同時收取經(jīng)紀服務費： 借：其他應付款 ― 二手車貸款 ― 售車人 貸：銀行存款（現(xiàn)金） 同時，收取購車人交納的經(jīng)紀服務費 借：銀行存款（現(xiàn)金） 貸：其他業(yè)務收入 ― 二手車經(jīng)紀服務費 會計實務核算規(guī)范 二手車業(yè)務 二手車業(yè)務財務處理 將購車人交納首付款和售車人支取車款（公司代收首付款部分）兩個科目沖平 借：其他應付款 ― 二手車消貸首付款 ― 購車人 貸：其他應收款 ― 二手車售車款 ― 售車人 購車人逾期歸還銀行本息，銀行自公司賬戶扣款時： 借：其他應收款－二手車貸款本息－購車人 貸：銀行存款 會計實務核算規(guī)范 二手車業(yè)務 二手車業(yè)務財務處理 購車人將逾期本息款存入公司賬戶： 借：銀行存款 貸：其他應付款－二手車貸款本息－銀行 將購車人所交逾期本息款與銀行扣劃公司賬戶款兩個科目沖平 借：其他應付款－二手車貸款本息－銀行 貸：其他應收款－二手車貸款本息－購車人 會計實務核算規(guī)范 售后回租業(yè)務 售后回租含義： 售后租回業(yè)務，是指資產(chǎn)賣方（承租人）將資產(chǎn)出售后，再從買方（出租人）將該資產(chǎn)租回的交易。無論是承租人還是出租人，均應按照 《企業(yè)會計準則 —租賃 》 的規(guī)定，將售后租回交易認定為融資租賃或經(jīng)營租賃。 會計實務核算規(guī)范 售后回租業(yè)務 《關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題的公告》國家稅務總局公告2023年第 13號 一、 增值稅和營業(yè)稅 根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。 會計實務核算規(guī)范 售后回租業(yè)務 財稅處理 龐大汽貿集團股份有限公司財務部 關于售后租回業(yè)務處理的指導意見 會計實務核算規(guī)范 售后回租業(yè)務 財稅處理 售后回租業(yè)務，應新增“遞延收益 —未實現(xiàn)售后租回損益”科目。該科目核算承租人在售后租回業(yè)務中，固定資產(chǎn)售價與該資產(chǎn)賬面價值的差額。如果售后租回形成融資租賃，該差額應按“固定資產(chǎn)”的折舊進度進行分攤，在租賃期內，作為折舊費用的調整。 會計實務核算規(guī)范 售后回租業(yè)務 財稅處理 三、售后租回業(yè)務出售環(huán)節(jié)的賬務處理 售后租回業(yè)務中的租回業(yè)務，通常會形成融資租賃。 各公司應根據(jù) 《買賣合同》、《車輛交接確認函》、《車輛融資租賃合同》，進行如下賬務處理： （一）結轉出售資產(chǎn)的賬面價值 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) — 會計實務核算規(guī)范 售后回租業(yè)務 財稅處理 （二）出售資產(chǎn)，收到款項 售價大于資產(chǎn)賬面價值，分錄如下： 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 遞延收益 —未實現(xiàn)售后租回損益 會計實務核算規(guī)范 售后回租業(yè)務 財稅處理 售價小于資產(chǎn)賬面價值，分錄如下： 借：銀行存款 遞延收益 —未實現(xiàn)售后租回損益 貸：固定資產(chǎn)清理 會計實務核算規(guī)范 售后回租業(yè)務 財稅處理 售價等于資產(chǎn)賬面價值，分錄如下： 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 會計實務核算規(guī)范 售后回租業(yè)務 財稅處理 （三）根據(jù)資產(chǎn)的折舊進度，采用直線法攤銷“遞延收益 —未實現(xiàn)售后租回損益”科目余額。 按規(guī)定對租回資產(chǎn)計提折舊，折舊年限應按資產(chǎn)的剩余年限計算。 借：管理費用（銷售費用） 貸：累計折舊 會計實務核算規(guī)范 售后回租業(yè)務 財稅處理 采用直線法攤銷 “遞延收益 —未實現(xiàn)售后租回損益”科目余額，對折舊費用進行調整，攤銷年限與租賃期限一致。 借：遞延收益 —未實現(xiàn)售后租回損益 貸：管理費用（銷售費用） 或：借：管理費用（銷售費用） 貸：遞延收益 —未實現(xiàn)售后租回損益 會計實務核算規(guī)范 售后回租業(yè)務 財稅處理 四、售后租回業(yè)務租回資產(chǎn)的賬務處理 在租賃期開始日，融資租賃的承租人應當將最低租賃付款額的現(xiàn)值，作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費和印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)價值。 會計實務核算規(guī)范 售后回租業(yè)務 財稅處理 （一）最低租賃付款額的確定： 最低租賃付款額是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），即 《車輛融資租賃合同》中約定的承租人需支付的租金總額。承租人有購買租賃資產(chǎn)選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權的，購買價款應當計入最低租賃付款額。 會計實務核算規(guī)范 售后回租業(yè)務 財稅處理 （二）最低租賃付款額現(xiàn)值的計算： 承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率，將最低租賃付款額折現(xiàn)，即 《買賣合同》中雙方簽訂的資產(chǎn)出售價格。 會計實務核算規(guī)范 售后回租業(yè)務 財稅處理 （三）融資租入資產(chǎn)的賬務處理： 融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按應計入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始日租賃資產(chǎn)最低租賃付款額的現(xiàn)值，加上初始直接費用），借記“固定資產(chǎn)”科目；按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”科目；按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目；按其差額，借記“未確認融資費用”科目。 會計實務核算規(guī)范 售后回租業(yè)務 財稅處理 借：固定資產(chǎn) —融資租入固定資產(chǎn) 未確認融資費用 貸：長期應付款 —應付融資租賃款 會計實務核算規(guī)范 售后回租業(yè)務 財稅處理 （四）未確認融資費用的攤銷 未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行分攤。承租人分攤未確認融資費用時，應當采用實際利率法。差別不大時，也可以采用直線法。 借：財務費用 貸：未確認融資費用 會計實務核算規(guī)范 售后回租業(yè)務 財稅處理 五、售后租回業(yè)務租回資產(chǎn)的稅務處理 根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅的有關規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。 會計實務核算規(guī)范 售后回租業(yè)務 財稅處理 五、售后租回業(yè)務租回資產(chǎn)的稅務處理 根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，即 “未確認融資費用 ”科目的發(fā)生額，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。 會計實務核算規(guī)范 資產(chǎn)損失 財稅處理 關于公司壞賬損失企業(yè)所得稅稅前扣除 相關問題的說明 國家稅務總局 國家稅務總局關于發(fā)布 《 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 》 的公告 2023年第 25號 會計實務核算規(guī)范 資產(chǎn)損失 財稅處理 近期陸續(xù)接到部分公司咨詢關于應收、預付款項無法收回時，企業(yè)所得稅稅前扣除的法定依據(jù)，現(xiàn)將財政部、國家稅務總局關于壞賬損失企業(yè)所得稅稅前扣除的具體規(guī)定說明如下 ： 會計實務核算規(guī)范 資產(chǎn)損失 財稅處理 一、 根據(jù) 《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅? 2023? 57號）之規(guī)定，企業(yè)除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除： 會計實務核算規(guī)范 資產(chǎn)損失 財稅處理 （一）債務人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模? （二）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模? （三）債務人逾期 3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的； 會計實務核算規(guī)范 資產(chǎn)損失 財稅處理 （四）與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)模? （五）因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的； （六）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。 會計實務核算規(guī)范 資產(chǎn)損失 財稅處理 《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告 2023年第 25號）之規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除的壞賬損失，應提供以下證據(jù)、資料： 會計實務核算規(guī)范 資產(chǎn)損失 財稅處理 (一 )企業(yè)應收及預付款項壞賬損失應依據(jù)以下相關證據(jù)材料確認： 相關事項合同、協(xié)議或說明； 屬于債務人破產(chǎn)清算的，應有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；