【文章內(nèi)容簡介】 確認作業(yè)， 將作業(yè)中心匯集的各資源耗費價值 予以分解并分配到各作業(yè)成本庫中 作業(yè)確認后，一般不得輕易發(fā)生變動。這樣，在對資源庫資源耗費價值進行分配時，面臨的是已確定的作業(yè)種類。我們?yōu)槊恳豁椬鳂I(yè)設(shè)立一個成本庫，該成本計算步驟就演化為如何將資源庫價值結(jié)轉(zhuǎn)到作業(yè)庫這一具體分配問題。 在成本分配過程中，各資源庫價值要根據(jù)資源動因一項一項分配到各作業(yè)中去。這樣，我們可以為每個作業(yè)庫按資源類別設(shè)立作業(yè)資源要素，將每個作業(yè)庫各作業(yè)資源要素價值相加就形成了作業(yè)成本庫價值。 將各作業(yè)成本庫價值 分配計入最終產(chǎn)品成本計算單， 計算完工產(chǎn)品成本 應(yīng)為制造中心投產(chǎn)的每一種 (或批 )產(chǎn)品設(shè)立成本計算單，在每一張成本計算單中還應(yīng)按該產(chǎn)品生產(chǎn)所涉及作業(yè)種類開立作業(yè)成本項目。 這樣，該成本計算步驟就是要把各作業(yè)成本庫的價值結(jié)轉(zhuǎn)到各產(chǎn)品成本計算單上，這一步驟反映的作業(yè)成本計算規(guī)則是：產(chǎn)出量的多少決定著作業(yè)的耗用量。 在把作業(yè)庫成本計入各產(chǎn)品成本計算單以后，如何得出完工產(chǎn)品成本是一個簡單的問題。如果把作業(yè)成本計算法應(yīng)用于財務(wù)會計，則在期末有必要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配成本 ( 此問題在后面結(jié)合實例說明 )，如果認為作業(yè)成本計算法只是一種管理會計手段，則用成本計算單追蹤到產(chǎn)品全面完工即可。 作業(yè)成本計算 舉例 某服裝廠現(xiàn)有定編員工 50人，按縫紉、平整兩個中心組織生產(chǎn)?？p紉中心每月可提供 4 000機時，平整中心每月可提供 2 000機時。 假設(shè)該廠生產(chǎn)規(guī)劃作業(yè)資料如表 9— 5至表 9— 8所示。 產(chǎn)品 批別 名稱 件數(shù) 單位材料(主料 ) 定額(元 ) 需用工時定額（工時） 完工狀況 縫紉 平整 001 002 襯衣 純毛大衣 4000 10 40 500 1 6 3 本月完工 3000件本月完工 表 9— 5 本月生產(chǎn)作業(yè)規(guī)劃 資源 項目 材 料 工資費 動力費 折舊費 辦公費 合 計 主料 輔料 金額（元） 170000 10000 40000 7000 50000 18000 295000 表 9— 6 本月資源耗費計算表 作業(yè) 參數(shù) 或費用 定 單 生產(chǎn) 規(guī)劃 采購 剪裁 縫紉 平整 生產(chǎn) 協(xié)調(diào) 廠部 編外 合計 人員定編 耗電度數(shù) 001號未完 工狀態(tài) 未完工產(chǎn)品本作業(yè)完工率 折 舊 費 辦 公 費 4 400 2023 3000 6 1000 5000 3000 3 100 1000 2023 2 1000 5000 1000 10 2500 200 0% 14000 500 8 3000 800 0% 10000 500 7 500 6000 2500 8 1500 7000 5500 2 50 10000 1000 50000 18000 材 料 費 本月實耗主料 170000元；實耗輔料 10000元，其中，專屬 001 9500元 專屬 002 500元 表 9— 7 主要參數(shù)及專屬費用表 作業(yè)名稱 量化單位 (作業(yè)動因 ) 衡量 參數(shù) 產(chǎn)品消耗 001批 002批 其它批 定單 生產(chǎn)規(guī)劃 采 購 剪 裁 縫 紉 平 整 生產(chǎn)協(xié)調(diào) 廠 部 定單份數(shù) 規(guī)劃次數(shù) 采購次數(shù) 剪裁次數(shù) 縫紉工時 (定額 ) 平整工時 (定額 ) 協(xié)調(diào)次數(shù) 價 值 40 30 82 82 3860 1530 50 1 1 80 80 3800 1500 30 1 1 2 2 60 30 30 38 28 0 0 0 0 0 表 9— 8 作業(yè)衡量參數(shù)表 (作業(yè)動因量化表 ) (1)將本月資源耗費分別記入各資源戶。即將本月所耗各類資源 (材料費 180000元 ,動力費 7000元 ,工資費 40000元 ,折舊費50000元 ,辦公費 18000元 )分別記入各該資源戶。 (2)將各資源戶歸集的價值按資源動因分配記入各作業(yè)戶。 1)材料費用的分配。由于材料直接耗用于特定產(chǎn)品 ,因而按各產(chǎn)品定額耗費價值記入各產(chǎn)品成本戶 ,材料費用超定額差異計入期間費用。分配計算表如表 9— 9所示。 資源項目 作業(yè)戶 材料費用 主料 輔料 生產(chǎn)成本 —001 —002 期間費用 404000=160000 50010=5000 170000165000=5000 9500 500 合計 170000 10000 表 9— 9 材料費用分配計算表 單位 :元 2)其他費用的分配。其他費用按資源動因分配記入各作業(yè)戶 ,其中動力費按各單位耗電度數(shù)分配計算 ,工資費按各作業(yè)人員數(shù)分配計算 ,折舊費、辦公費按前述表中所列專屬費用計入。分配計算表如表 9— 10所示。 資源 項目 總耗 費額 分配率 訂單 生產(chǎn) 規(guī)劃 采購 剪裁 縫紉 平整 生產(chǎn) 協(xié)調(diào) 廠部 期間 費用 工資費 40000 800元 /人 3200 4800 2400 1600 8000 6400 5600 6400 1600 動力費 7000 /度 280 700 70 700 1750 2100 350 1050 0 折舊費 50000 專屬 2023 5000 1000 5000 14000 10000 6000 7000 辦公費 18000 專屬 3000 3000 2023 1000 500 500 2500 5500 合計 115000 8480 13500 5470 8300 24250 19000 14450 19950 1600 表 9— 10 其他資源耗費分配計算表 單位 :元 在表 9— 10中 ,工資費按定編人員數(shù)分配是假定每人工資一樣 ,由于該廠有兩名編外人員 ,作業(yè)成本計算法認為該兩人工資費用系非增值資源耗費 ,故應(yīng)計入期間費用 ,而不計入產(chǎn)品成本。其他資源耗費如有類似情況也應(yīng)類似處理。 (3)將各作業(yè)匯集費用分配記入各批別產(chǎn)品的成本戶。 1)訂單作業(yè)。訂單作業(yè)的作業(yè)動因是訂單份數(shù) ,本月該作業(yè)爭取到 40份訂單 ,則每份訂單取得成本為 : 每份訂單成本 =8480247。 40=212(元 /份 ) 于是 記入生產(chǎn)成本 —— 001戶的費用 =12 1=212(元 ) 生產(chǎn)成本 —— 002戶的費用 =212 1=212(元 ) 生產(chǎn)成本 —— 其他批別的費用 =212 38=8056(元 ) 至于生產(chǎn)規(guī)劃、采購作業(yè)、剪裁作業(yè)、生產(chǎn)協(xié)調(diào)作業(yè)均可比照訂單作業(yè)的原理計算和分配有關(guān)費用。 2)縫紉作業(yè)。由于在做生產(chǎn)規(guī)劃時 ,為每批產(chǎn)品確定了單件產(chǎn)品縫紉工時定額 ,在自動化作業(yè)條件下 ,這種規(guī)劃能夠做得很準確。因而 ,應(yīng)按此定額確定各批產(chǎn)品實耗工時數(shù)。 3)平整作業(yè)。同樣 ,平整作業(yè)也是該服裝廠主要作業(yè) ,生產(chǎn)規(guī)劃部門為每批產(chǎn)品設(shè)定了單件工時定額。 4)廠部作業(yè)。廠部作為一項作業(yè) ,進行的是價值管理 ,其職能是對可控范圍內(nèi)的費用開支負責。對于本廠所產(chǎn)產(chǎn)品而言 ,已納入生產(chǎn)規(guī)劃的定額材料費用投入可認為是廠部不可控費用 ,其他費用均可認為是可控費用 ,其價值投入均與廠部管理有關(guān)。 (4)列示各批別產(chǎn)品及期間費用成本計算單。根據(jù)上述計算 ,各批別產(chǎn)品的成本項目按作業(yè)列示 ,列示成本計算單如表 9— 11所示。 項目 材料 訂單 生產(chǎn) 規(guī)劃 采購 剪裁 縫紉 平整 生產(chǎn) 協(xié)調(diào) 廠部 其他 合計 主料 輔料 001批 160000 9500 212 450 5336 8080 14250 8670 002批 5000 500 212 450 134 220 285 5780 其他 批 8056 12600 期間 費用 5000 4465 1600 合計 170000 10000 8480 13500 5470 8300 24250 19000 14450 19950 1600 295000 表 9— 11 成本計算單 單位 :元 (5)期末將成本在在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品之間進行分配 ,計算產(chǎn)成品成本。 EPW廠是一家國有中型電器制造廠，近年來，主導(dǎo)產(chǎn)品 LA的市場競爭日趨激烈。為使企業(yè)取得競爭優(yōu)勢，該廠跳出傳統(tǒng)的以生產(chǎn)制造過程為重點的成本管理范圍，應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理原理指導(dǎo)成本管理工作。 EPW廠應(yīng)用價值鏈分析的思想對上下游環(huán)節(jié)進行分解和分析，發(fā)現(xiàn)有許多工作可改進，對這些環(huán)節(jié)實施成本管理，可提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢。 采購階段 除了采用經(jīng)濟批量法控制采購批次、貨比三家控制采購價格等常規(guī)方法，還通過與供應(yīng)商發(fā)展密切關(guān)系進一步控制甚至降低采購成本。 例如，該廠每月需 5000只不銹鋼蓋，自加工用料每月 ，材料費 ，產(chǎn)品成本 4元 /只。 該廠發(fā)現(xiàn)其上游材料供方下屬的南匯不銹鋼餐具廠的邊角料可以利用，每噸售價 。生產(chǎn) 5000只不銹鋼蓋，約耗用邊角料 ，材料費約 ，比采購整料節(jié)約 萬元 ，但利用邊角料加工多耗工時，人工費要多支出 。經(jīng)測算， EPW廠采購邊角料加工不銹鋼蓋可降低成本 。 同時該廠在與其上游企業(yè)接觸中了解到南匯廠有加工該零件的生產(chǎn)能力，如由 EPW廠提供模具請南匯廠直接加工該零件，每只價格為 。 經(jīng)比較， EPW廠選擇了后一方案，即請南匯廠直接利用邊角料加工該零件。合作結(jié)果使 EPW廠 LA產(chǎn)品每月降低成本9100元，南匯廠也獲得比出售邊角料更大的盈利，達到了雙贏。 通過分析， EPW廠撤掉了很多辦事處，試行代理分銷制。例如 :在天津通過代理商使得銷售有了快速增長，銷售費用比設(shè)辦事處時降低了 35%。 銷售階段 另一方面，改革促使代理商及時收集和反饋市場信息，并根據(jù)市場動態(tài)及時提出價格變動的可行性建議，從而使企業(yè)動態(tài)地掌握競爭對手的價格與市場行情。 EPW廠針對市場環(huán)境，將LA產(chǎn)品定位于中高檔次，采取 成本領(lǐng)先 戰(zhàn)略，運用財