【文章內(nèi)容簡介】 查 ，致函給每家公司財(cái)務(wù)總監(jiān)或負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)方面的經(jīng)理。 ? 反饋回 90 份有效的調(diào)查表 ，反饋率為 11% ，其中包括 47 家上市公司和 43 家非上市公司。 43 問卷基本情況 ? 在 90 家公司中有 10 家已經(jīng)使用作業(yè)成本法（ 4 家上市公司和 6 家非上市公司） ，另有 4 家（ 2 家上市公司 ， 2 家非上市公司） 即將打算實(shí)施。 44 問卷基本情況 ? 從反饋的信函發(fā)現(xiàn) ，在使用作業(yè)成本法的公司中平均使用年度為四年。 ? 在沒有使用、暫時(shí)也不打算使用作業(yè)成本法的 76 家公司中有 37 家知道作業(yè)成本法知識 ，有 39家知之甚少。 45 問卷基本情況 46 47 實(shí)施作業(yè)成本法的動(dòng)因 ? 調(diào)查表調(diào)查了實(shí)施作業(yè)成本法的動(dòng)因 ，將其重要性劃分為 10 個(gè)等級“ 1”代表不重要“ 10”代表很重要。 48 實(shí)施作業(yè)成本法的支持 ? “ 1”表示低的重要性， ? “ 10”表示高的重要性。 49 設(shè)計(jì)和實(shí)施作業(yè)成本法中遇到的困難 50 對作業(yè)成本法的滿意程度 51 不采用作業(yè)成本法的原因 52 結(jié)論 ? 迄 1999 年為止 ，作業(yè)成本法的使用并不是很廣泛 ，在被調(diào)查的公司中 ，有 11 %的公司已經(jīng)使用作業(yè)成本法 ，5 %的公司打算使用。 53 結(jié)論 ? 研究表明 ，大量公司接觸作業(yè)成本法的時(shí)間還不長； ? 公用事業(yè)的使用率比其它行業(yè)都高 ，這點(diǎn)和“工業(yè)企業(yè)使用作業(yè)成本法程度較高”的假設(shè)并不相符； ? 使用作業(yè)成本法的公司在規(guī)模上（員工、銷售量、總資產(chǎn)）都顯著大于沒有使用作業(yè)成本法的公司； 54 結(jié)論 ? 產(chǎn)品的多樣性以及競爭壓力和作業(yè)成本法使用上的正向關(guān)系在統(tǒng)計(jì)上并不顯著； ? 制造費(fèi)用比例較高在香港并不是使用作業(yè)成本法公司的顯著特征 ， 55 結(jié)論 ? 在統(tǒng)計(jì)上使用作業(yè)成本法的公司和沒用使用作業(yè)成本法的公司 ，其成本結(jié)構(gòu)也沒有顯著的區(qū)別； ? 獲得更為準(zhǔn)確的成本信息成為實(shí)施作業(yè)成本法的主要?jiǎng)右? ，改善經(jīng)營過程同樣也是一個(gè)重要的因素； 56 結(jié)論 ? 奇怪的是 ，會計(jì)和財(cái)務(wù)部門并不是支持作業(yè)成本法實(shí)施的主要部門和主要使用者 ； ? 實(shí)施作業(yè)成本法最困難的是為系統(tǒng)收集信息 ； 57 結(jié)論 ? 令人欣慰的是 ，使用作業(yè)成本法后 ，除了資源定價(jià)方面 ，業(yè)績表現(xiàn)、成本削減、過程改善等方面都獲得了顯著提高； ? 缺少足夠的培訓(xùn)人員是不實(shí)施作業(yè)成本法的一個(gè)主要原因。 58 第二節(jié) 作業(yè)成本法 的基本原理 59 一 、 作業(yè)成本法的基本概念 ? （ 一 ） 作業(yè) ? 作業(yè) 是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中相互聯(lián)系 ， 各自獨(dú)立的活動(dòng) ， 作業(yè)可以作為企業(yè)劃分控制和管理的單元 。 ? 企業(yè)經(jīng)營過程中的每項(xiàng)環(huán)節(jié) ， 或是生產(chǎn)過程中的每道工序都可以視為一項(xiàng)作業(yè) 。 企業(yè)整個(gè)經(jīng)營過程可以劃分為許多不同的作業(yè) 。 60 作業(yè)例子： 產(chǎn)品設(shè)計(jì) 材料搬運(yùn) 包裝 裝運(yùn)訂單處理 機(jī)器調(diào)試 銷售 收帳采購 設(shè)備運(yùn)行 開發(fā)貨單 售后服務(wù)儲存 質(zhì)量檢驗(yàn) 發(fā)貨 人員培訓(xùn)（一）作業(yè) 61 ? Cooper（ 1990）將作業(yè)按 作業(yè)水平的不同，分為單位水平作業(yè)、批次水平作業(yè)、產(chǎn)品水平作業(yè)及維持水平作業(yè)四類，這種分類方法也是作業(yè)成本計(jì)算中常見的分類。 （一）作業(yè) 62 單位水平作業(yè) ? 單位水平作業(yè)（ UnitLevel Activities）是 生產(chǎn)單位產(chǎn)品時(shí)所從事的作業(yè) 。例如直接材料和直接人工成本等。這種作業(yè)的成本與產(chǎn)量成比例變動(dòng)，如果產(chǎn)量增加一倍，則直接人工成本也會增加一倍。 63 批次水平作業(yè) ? 批次水平作業(yè)（ BatchLevel Activities）是 生產(chǎn)每批產(chǎn)品而從事的作業(yè) 。如對每批產(chǎn)品的機(jī)器準(zhǔn)備、訂單處理、原料處理、檢驗(yàn)及生產(chǎn)規(guī)劃等。 ? 這種作業(yè)的成本與 產(chǎn)品批數(shù) 成比例變動(dòng)，是該批產(chǎn)品所有單位產(chǎn)品的 固定（或共同）成本 。例如機(jī)器從生產(chǎn)某批產(chǎn)品，轉(zhuǎn)向生產(chǎn)另一批產(chǎn)品時(shí)，就需要對機(jī)器進(jìn)行準(zhǔn)備。當(dāng)生產(chǎn)批數(shù)愈多時(shí)，機(jī)器準(zhǔn)備成本就愈多，但與產(chǎn)量多少無關(guān)。 64 產(chǎn)品水平作業(yè) ? 產(chǎn)品水平作業(yè)（ ProductLevel Activities）是為支援各種產(chǎn)品的生產(chǎn)而從事的作業(yè) ，這種作業(yè)的目的是 服務(wù)于各項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售 。例如對一種產(chǎn)品編制材料清單（ Bills Of Materials）、數(shù)控規(guī)劃、處理工程變更、測試線路等。 ? 這種作業(yè)的成本與單位數(shù)和批數(shù)無關(guān)，但與生產(chǎn)產(chǎn)品的品種成比例變動(dòng)。 65 維持水平作業(yè) ? 維持水平作業(yè)（ FacilityLevel Activities）是 為維持工廠生產(chǎn)而從事的作業(yè) 。例如工廠管理、暖氣及照明及廠房折舊等。 ? 這種作業(yè)的成本，為全部生產(chǎn)產(chǎn)品的共同成本。 66 ? 作業(yè)水平的分類能為作業(yè)成本信息的 使用者和設(shè)計(jì)者 提供幫助，因?yàn)樽鳂I(yè)水平與作業(yè)動(dòng)因的選擇有著內(nèi)在關(guān)系。 ? 從這我們也可以看出，傳統(tǒng)成本法只考慮了 單位水平作業(yè) ，因此其 制造費(fèi)用 的分配主要采用與單位水平相關(guān)的分配率，沒有真實(shí)反映各產(chǎn)品 /批次的成本信息。 67 （ 二 ） 成本 ? 在作業(yè)成本法下 ， 成本被定義為 資源 的耗用 ， 而不是為獲取資源而發(fā)生的支出 。 ? 有利于管理人員采取行動(dòng)消除資源過?；蚨倘保? ? 便于管理決策 ， 因?yàn)橘Y源的實(shí)際消耗量更能反映真實(shí)成本 。 68 （ 三 ） 作業(yè)成本法的基本假定 ? 作業(yè)成本法認(rèn)為 “ 作業(yè)耗用資源 ， 成本對象耗用作業(yè) ” 。 ? “ 作業(yè) ” 是成本計(jì)算的核心 ， 而產(chǎn)品成本則是制造和傳遞產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本總和 。成本計(jì)算的基本對象是作業(yè) 。 ? 成本計(jì)算的基本步驟是： ? 首先將企業(yè)提供的各種資源向各作業(yè)進(jìn)行分配 ? 然后再將各項(xiàng)作業(yè)所耗用的資源向產(chǎn)品 （ 或其他成本計(jì)算對象 ） 分配 。 69 二 、 作業(yè)成本法的基本思想 ? 盡量根據(jù)成本發(fā)生的因果關(guān)系 ， 將資源耗費(fèi)分配至產(chǎn)品 （ 或其他成本計(jì)算對象 ）上 。 70 ? 1． 直接成本 ? 某類成本的發(fā)生如果直接是由生產(chǎn)某種產(chǎn)品所引起的 ， 那么這類成本通常可直接追溯到特定的產(chǎn)品 ， 一般稱之為直接成本 。 ? 直接材料是典型的直接成本 。 直接人工成本也屬于這類成本 。 71 2．可追溯至作業(yè)成本 ? 許多成本雖然不能直接追溯到某種產(chǎn)品 ， 但是卻可以追溯到有關(guān)作業(yè) ， 由此得到作業(yè)成本 。 ? 有些作業(yè)成本大小不與產(chǎn)品直接相關(guān) ， 而與另外一類作業(yè)相關(guān) 。 我們將前一類作業(yè)稱為輔助作業(yè) ， 后者稱為主要作業(yè) 。 ? 例如 ， 人事管理 、 設(shè)備維修等作業(yè)都屬于輔助作業(yè) 。 首先根據(jù)各主要作業(yè)所消耗的輔助作業(yè)量多少 ， 將輔助作業(yè)成本分配至主要作業(yè) ， 然后再根據(jù)不同產(chǎn)品所消耗的作業(yè)