【文章內容簡介】 監(jiān)督與評價等五方面 ， 展開調查 。 ? 調查時 ， 不能僅附上公司有關內部控制制度 、 業(yè)務流程等文件 ， 而是應在查閱文件基礎上 ， 采用交談等方法 ， 著重從內部控制制度實施情況角度進行調查 。 內部控制調查 報價轉讓業(yè)務培訓 52 ? 要求： ? 調查后 ， 應對 公司現(xiàn)有內部控制制度對合理保證公司遵守現(xiàn)行法律法規(guī) 、 經營的效率和效果 、 財務報告的可靠性是否充分做出判斷 ， 給出 明確結論 。 ? 如發(fā)現(xiàn)內部控制制度存在缺陷 ， 則應關注其影響 ， 分析其可能導致的財務風險和經營風險 ， 并詢問管理層擬采取的計劃或措施 。 ? 并不強制要求取得內部控制鑒證報告 。 內部控制調查 報價轉讓業(yè)務培訓 53 ?易 出現(xiàn)問題： ? 調查方法單一 ， 僅通過調查問卷或交談的方式進行調查 ， 無明確結論或得出結論的依據(jù)不夠充分； ? 僅附公司有關規(guī)章制度 、 業(yè)務流程等 ， 未見自行分析 、 判斷等調查過程記錄 。 內部控制調查 報價轉讓業(yè)務培訓 54 要求： ? 首先應判斷基礎財務數(shù)據(jù)的真實性 。 ? 重點分析公司的收益能力 、 償債能力及其變化 。 ? 注意 當期股份數(shù)額 ， 及會計政策變更等對指標分析的影響 。 ? 與同行業(yè)比較時 ， 盡量尋找 業(yè)務較為相似公司 的相關數(shù)據(jù) ，作為參照；要對業(yè)務及會計核算方面的差異進行調整 。 ? 易出現(xiàn)問題： ? 未將主要財務指標與行業(yè)平均水平比較分析； ? 指標分析不夠透徹 ， 所列原因不夠充分 。 計算分析主要財務指標 報價轉讓業(yè)務培訓 55 案例分析 報價轉讓業(yè)務培訓 56 公司 2023年安裝調試營業(yè)收入占公司總營業(yè)收入比重與 2023年基本持平 需說明結算方式調整的內容及影響程度 案例分析 08年底 ， 存貨金額較小 ， 09年6月 30日存貨金額較大 ， 并不能解釋存貨周轉率下降 報價轉讓業(yè)務培訓 57 ?每股收益 (在 股份報價轉讓說明書 中按以下方式披露 ) ?有限責任公司整體變更為股份有限公司之前年度每股收益根據(jù)當年凈利潤和期末實收資本數(shù)額計算 ， 在每股收益指標后注釋計算依據(jù) ?有限責任公司整體變更為股份有限公司之后年度每股收益根據(jù)當年凈利潤和期末股本數(shù)額計算 ?對有限責任公司整體變更為股份有限公司之前年度每股收益 ， 可根據(jù)情況按當年凈利潤和股份制變更后股本計算比較指標 ， 并作為注釋披露 計算分析主要財務指標 報價轉讓業(yè)務培訓 58 要求： ? 關注主營業(yè)務收入的變化 。 ? 關注余額變動是否與業(yè)務性質 、 主要業(yè)務周期性有關 。 ? 關注公司信用政策與賬款回收力度的變化 。 ? 關注公司客戶類型 。 ? 易出現(xiàn)問題： ? 僅有調查結論 ， 無具體分析過程 。 評價應收賬款余額變動 報價轉讓業(yè)務培訓 59 ? 要求： ? 調查余額較大應收款項的形成原因 ， 重點分析其余額是否真實 。 ? 通過 調查期后財務資料 、 欠款方償債能力和欠款方信譽 等方式 ， 分析應收款項收回可能性 。 對收回可能性不大的 ， 調查公司擬采取的補救措施和是否按規(guī)定計提壞賬準備 。 ? 關注應收賬款和其他應收款中 異常事項 。 如 ， 應計入未計入應收賬款的結算款項 ， 應調查其形成原因 。 分析應收款項真實性 、 收回可能性及潛在風險 報價轉讓業(yè)務培訓 60 易出現(xiàn)問題： ?僅有調查結論 ， 無具體分析過程 。 ?僅列示應收賬款和其他應收款明細 ， 未對大額應收款項 、異常款項 、 賬齡較長應收款項形成原因及公司采取的措施進行調查分析 。 分析應收款項真實性 、 收回可能性及潛在風險 報價轉讓業(yè)務培訓 61 ? 要求： ? 注意 賬齡明細表各個年度之間的承接關系 ， 判斷是否存在不合理的地方 。 ? 應關注歷年 賬齡結構的變化 ， 對于賬齡較長的應收款項所占比例較高的 ， 應分析其原因和影響 。 分析比較應收款項賬齡 報價轉讓業(yè)務培訓 62 ? 易出現(xiàn)問題： ? 賬齡明細表各個年度之間存在不合理之處 。 分析比較應收款項賬齡 賬齡 期末余額 賬齡 期初余額 1年以內 90,000 1年以內 100,000 12年 40,000 12年 50,000 23年 80,000 23年 20,000 3年以上 30,000 3年以上 10,000 合計 240,000 合計 180,000 單位：元 報價轉讓業(yè)務培訓 63 ? 要求： ? 結合 生產循環(huán)特點 ， 分析原材料 、 庫存商品和在產品余額所占比例合理性 。 ? 應分析比較 存貨賬齡 ， 并對賬齡較長存貨的形成原因及公司采取措施進行調查 。 ?易出現(xiàn)問題： ? 未結合生產循環(huán)特點 ， 分析原材料 、 庫存商品和在產品余額所占比例的合理性； ? 未分析比較存貨賬齡 ， 未對賬齡較長存貨的形成原因及公司采取措施進行調查 。 存貨調查 報價轉讓業(yè)務培訓 64 ? 要求： ? 從存貨明細賬中選取一定項目追查至存貨實物 ， 以測試存貨的 真實性 。 ? 對實地查看的存貨 ， 追查至存貨賬面記錄 ， 以測試存貨記錄的 完整性 。 ? 如實地查看存貨日不是資產負債表日 ， 調查人員應將實地查看結果結合存貨賬面記錄 調整 至資產負債表日的賬面記錄 。 實地查看存貨 報價轉讓業(yè)務培訓 65 ? 要求： ? 實地查看記錄應包括 查看時間 、 查看地點 、 資產名稱 、 查看時點賬面數(shù)量 、 實際數(shù)量 、 資產狀況 、 調查結論 等內容 。 ? 對于賬面數(shù)量和實際數(shù)量不一致的 ， 應注明 差異形成原因和處理措施 。 ? 實地查看記錄應由參與調查的 項目小組成員簽字 ；如公司相關人員參與了查看 ， 也應在記錄上簽字 。 實地查看存貨 報價轉讓業(yè)務培訓 66 ? 要求： ? 實地查看存貨時 ， 應關注存貨 是否有毀損 、 陳舊 、 過時及殘次冷背情況 。 如有 ， 還應關注這部分存貨的計價和存貨跌價準備計提情況 。 ? 對于委托其他單位保管或質押等無法實地查看的存貨 ， 調查人員應通過 函證等替代程序 進行調查 。 實地查看存貨 報價轉讓業(yè)務培訓 67 ? 易出現(xiàn)問題： ? 僅附公司或注冊會計師盤點表 ， 無實地察看記錄； ? 實地察看記錄內容不完整 ， 無相關人員簽字； ? 未將 實地查看結果結合存貨賬面記錄調整至資產負債表日的賬面記錄； ? 調查結論不夠明確 。 實地查看存貨 報價轉讓業(yè)務培訓 68 ?要求： ? 除查閱審計報告中會計報表附注相關內容外 ， 還應采用與管理層交談 、 查閱股權結構圖等方法 ， 確定公司關聯(lián)方 。 ? 盡職調查中 ， 當涉及某客戶 、 供應商或其他單位時 ， 應關注其是否為公司關聯(lián)方 。 如某單位名稱中出現(xiàn)與公司或母公司名稱相同字樣 ，則需進一步調查 ， 判斷其是否為公司關聯(lián)方 。 ? 易出現(xiàn)問題： ? 僅引用公司或注冊會計師的意見 ， 未自行調查； ? 對有關資料中存在疑似關聯(lián)方的公司 ， 未調查清楚 。 確定公司的關聯(lián)方及關聯(lián)方關系 報價轉讓業(yè)務培訓 69 ? 要求： ?重點調查關聯(lián)交易價格的 公允性 ：包括銷售定價政策 、 定價是否公允 、 與市場獨立第三方價格是否存在較大差異等 。 ? 分析關聯(lián)方交易的必要性和持續(xù)性時 ， 應結合 業(yè)務關系 、 供應鏈關系等進行具體分析 ， 并有充分證據(jù)支持調查結論 。 ? 采用一定方法 ， 調查是否存在 關聯(lián)方交易大額銷售退回 情況；如有 ， 應調查其形成原因 ， 關注其對公司財務狀況的影響 。 ? 雖然合并時已抵銷 ， 但作為公司銷售的一部分 ， 對子公司等的關聯(lián)方銷售也應調查 。 關聯(lián)方交易調查 報價轉讓業(yè)務培訓 70 ? 易出現(xiàn)問題： ? 對合并時已抵銷的關聯(lián)方交易調查不夠充分； ? 關聯(lián)方交易的比重 、 公允性調查不夠充分； ? 分析關聯(lián)方交易的必要性和持續(xù)性時 ， 僅有調查結論 ， 無具體分析過程 。 關聯(lián)方交易調查 報價轉讓業(yè)務培訓 71 ? 要求： ? 通過分析 收入變動趨勢 、 成本變動趨勢以及毛利率變動情況 ， 評價收入與成本配比關系是否合理 。 對于變動較大或異常的 、 明顯缺乏合理配比關系的 ， 應要求公司管理層做出說明 。 ? 分析收入與成本變動趨勢以及毛利率變動情況時 ， 區(qū)分 產品類別進行具體分析 。 ? 如可能 ， 將收入 、 成本變動趨勢和毛利率情況 與同行業(yè)其他公司進行比較 ， 判斷是否合理 。 如差別較大 ， 應要求公司管理層做出說明 。 評價公司收入與成本 、 費用的配比關系 報價轉讓業(yè)務培訓 72 ? 要求： ? 通過分析 費用變動趨勢 、 收入與費用的比例關系 ， 評價收入與費用的配比關系是否合理 。 分析費用變動趨勢時 ， 可區(qū)分 費用項目 進行具體分析 。 ? 評價成本 、 費用與相關資產攤銷之間的勾稽關系 ， 主要通過 核對成本 、 費用與資產攤銷數(shù)據(jù) 是否一致來進行 。 評價公司收入與成本 、 費用的配比關系 報價轉讓業(yè)務培訓 73 ? 易出現(xiàn)問題： ? 比較各期收入 、 成本 、 費用時 ， 未對變動幅度較大的項目進行分析； ? 未調查成本 、 費用與相關資產攤銷數(shù)據(jù)之間的勾稽關系是否合理 。 評價公司收入與成本 、 費用的配比關系 報價轉讓業(yè)務培訓 74 ? 要求： ? 列示 非經常性損益明細表 ， 了解非經常性損益項目情況 。 ? 重點關注真實性和準確性 。 ? 對于 退稅等補貼收入 ， 可參照中國證監(jiān)會發(fā)布的 《 公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第 1號 ——非經常性損益 》 ，判斷是否為非經常性損益 。 給出明確調查結論的同時 ， 應提供充分依據(jù) 。 ? 計算 非經常性損益凈額占利潤總額比例 ， 分析公司獲取經常性收益的能力 ， 得出明確結論 。 非經常性損益調查 報價轉讓業(yè)務培訓 75 ? 易出現(xiàn)問題： ? 未調查非經常性損益的項目 、 金額； ? 未計算扣除非經常性損益后凈利潤或計算不夠準確； ? 未計算非經常性損益凈額占利潤總額比例； ? 未分析公司獲取經常性收益的能力 。 非經常性損益調查 報價轉讓業(yè)務培訓 76 ?要求： ? 判斷各項資產減值準備計提方法是否符合相關規(guī)定 、 依據(jù)是否充分 、 比例是否合理時 ， 應結合公司資產質量做出客觀判斷 。 ? 對于未計提資產減值準備的 ， 應調查未計提的原因 ， 判斷是否符合資產實際狀況及公司會計政策 。 ? 易出現(xiàn)問題： ? 直接摘抄審計報告會計報表附注及有關會計政策內容 ， 未結合公司資產質量狀況判斷各項資產減值準備計提方法是否符合相關規(guī)定； ? 對于未計提資產減值準備的情況 ， 調查不夠充分 。 資產減值準備調查 報價轉讓業(yè)務培訓 77 ? 要求： ? 應了解園區(qū)公司投資決策程序 ， 關注 重大對外投資是否已履行必要的決策程序 。 ? 對于未納入合并范圍的子公司 ， 應調查 未納入合并范圍的原因 ,判斷其依據(jù)是否充分 。 ? 易出現(xiàn)問題： ? 對公司投資決策程序未給予必要的關注； ? 對于未納入合并范圍的子公司 ， 未進行調查 。 投資調查 報價轉讓業(yè)務培訓 78 ? 要求： ? 查閱相關固定資產 權屬證明 。 ? 了解固定資產折舊方法 、 固定資產使用年限和殘值率 ， 評價其合規(guī)性 。 ? 對于固定資產折舊 ， 應根據(jù)折舊政策 重新計算 。 如種類繁多 ， 可選擇 有代表性 、 大額的固定資產 進行測算 ， 也可按照固定資產類別 進行測算 。 固定資產和累計折舊調查 報價轉讓業(yè)務培訓 79 ? 要求： ? 如折舊計提方法 、 使用年限 、 殘值率等發(fā)生變更 ， 應調查變更原因 、 是否履行了內部審批程序 、 會計處理是否符合規(guī)定 、 對公司財務狀況和經營成果的影響 等 。 ? 應 計算累計折舊占固定資產原值比重 ， 分析固定資產是否面臨淘汰 、 更新 、 大修 、 技術升級等情況 ， 及其對公司持續(xù)經營能力和經營業(yè)績的影響； 分析時 ， 建議按照 固定資產類別 分析累計折舊占固定資產原值比重 ， 結合固定資產特點及實際狀況給出調查結論 。 固定資產和累計折舊調查 報價轉讓業(yè)務培訓 80 ? 要求： ? 實地查看固定資產時 ， 除核對賬實是否相符外 ， 還應關注固定資產 運行狀況 、 是否正常使用 等 。 ? 實地查看記錄應包括 查看時間 、 查看地點 、 資產名稱 、 查看時點賬面數(shù)量 、 實際數(shù)量 、 資產狀況 、 調查結論 等內容 。 ? 對于賬面數(shù)量和實際數(shù)量不一致的 ， 應注明 差異形成原因和處理措施 。 ? 實地查看記錄應由參與調查的 項目小組成員簽字 ；如公司相關人員參