【文章內(nèi)容簡介】 。版權所有，不得轉載。中國印刷。 ? 對主要交易是如何啟動 、 記錄 、 處理和反映在財務報告中的控制措施； ? 與選用恰當?shù)臅嬚呦嚓P的控制措施； ? 用以防范錯誤或舞弊的內(nèi)部控制措施； ? 其它重要內(nèi)控措施所依賴的內(nèi)部控制 ， 例如信息系統(tǒng)控制措施； ? 非經(jīng)常性 、 非系統(tǒng)交易或財務估計的內(nèi)控措施； ? 公司層面的控制措施： ? 與控制環(huán)境相關的控制措施； ? 財務報表關賬和匯總過程中的控制措施 。 28 與財務報告相關的內(nèi)部控制 包括針對與會計報表中所有重要科目和信息披露相關的所有會計認定所實施的內(nèi)部控制 ， 包括： 確定與財務報告相關的內(nèi)部控制 （續(xù)） 169。 2023 畢馬威華振會計師事務所是瑞士合作組織畢馬威國際的中國成員。版權所有，不得轉載。中國印刷。 29 確定與財務報告相關的內(nèi)部控制 （續(xù)） 準備人員 結果記錄 獨立的第三方 審查完整性 /準 確性 /存在性 （ MR） 批準 （ AU） 系統(tǒng)輸入前， 審查其是否經(jīng)過 適當授權 （ MR） 記錄 系統(tǒng) A 獨立的第三方 準 確性 審查數(shù)據(jù) 完整性和準確性 （ MR） 系統(tǒng)權限控制 /查驗痕跡 接口 /轉換控制 （如存在兩個 或兩個以上的 系統(tǒng)） 系統(tǒng)設臵 與賬項映射 例外報告 / 修訂報告 審閱例外報告， 跟進處理 差異事項 （ MR） 例外報告 系統(tǒng) B 報告 MR管理層審閱 AU授權 人工 控制 系統(tǒng)控制 啟動 授權 記錄 處理 報告 如果此報告是另一個流程的開始，可以重新循環(huán)開始 169。 2023 畢馬威華振會計師事務所是瑞士合作組織畢馬威國際的中國成員。版權所有，不得轉載。中國印刷。 ? 預算控制 ? 質(zhì)量控制 ? 成本控制 ? 安全生產(chǎn)控制 ? 績效考核 30 有些控制屬于公司的經(jīng)營性控制 ， 而非確保財務報告可靠性的控制： 確定與財務報告相關的內(nèi)部控制（續(xù)） 但是 ， 應 對這些控制應進行分析 。 確定其是否與 財務報告中的會計科目 相關 。 169。 2023 畢馬威華振會計師事務所是瑞士合作組織畢馬威國際的中國成員。版權所有，不得轉載。中國印刷。 某些控制可能既是 經(jīng)營性控制 ， 又是 財務報告控制 。 例如 ， 預算控制雖然是一項經(jīng)營性目的的控制 ， 但是若管理層關注預算與實際發(fā)生額的比較并希望借此發(fā)現(xiàn)財務記錄中的錯誤 ， 則實際經(jīng)營數(shù)據(jù)與預算進行比較 ， 并生成例外情況報告構成一項與財務報告相關的控制 。 例如 ， 績效考核的目的是為了經(jīng)營的效率和效果 ， 但是如果通過績效考核程序確定的薪金將記錄為財務報告中的人工成本 ，則應當對績效考核過程中確保數(shù)字可靠性和防止舞弊的控制進行記錄 。 31 確定與財務報告相關的內(nèi)部控制（續(xù)） 返回 169。 2023 畢馬威華振會計師事務所是瑞士合作組織畢馬威國際的中國成員。版權所有，不得轉載。中國印刷。 32 在對與財務報告相關的內(nèi)部控制程序進行記錄之前 ， 必須先了解企業(yè)的運作 ， 確定主要的業(yè)務流程 ， 才有可能記錄 、 了解并測試相應的內(nèi)部控制 。 業(yè)務流程 企業(yè)的某一項業(yè)務按其從發(fā)生到結束的順序分解成若干個明顯的階段 ， 然后可以用這些分解的階段比較詳細地描述出此項業(yè)務 。 以流程描述的方式記錄控制活動 169。 2023 畢馬威華振會計師事務所是瑞士合作組織畢馬威國際的中國成員。版權所有，不得轉載。中國印刷。 33 外部商業(yè)環(huán)境及風險相關者 經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境、技術環(huán)境、法律法規(guī)，國家政策、資本市場 客戶、投資者、供應商、業(yè)內(nèi)競爭者 市場 戰(zhàn)略管理流程 ? 戰(zhàn)略管理 ? 公司治理 核心業(yè)務流程 ? 收入 ? 資本性支出 ? 采購 ? 存貨管理 ? 客戶管理 資源管理流程 ? 人力資源管理 ? 信息技術管理 ? 法律法規(guī)遵循管理 ? 財務及資金管理 核心 產(chǎn)品 和 服務 客戶 供應商 和 戰(zhàn)略 合作伙伴 以流程描述的方式記錄控制活動 業(yè)務模型 169。 2023 畢馬威華振會計師事務所是瑞士合作組織畢馬威國際的中國成員。版權所有，不得轉載。中國印刷。 34 流程和部門的關系 ? 部門是業(yè)務流程的載體，因此確定每一業(yè)務流程所涉及的部門十分重要； ? 每一業(yè)務流程都由不同部門的活動構成，同時同一部門又可能涉及不同的業(yè)務流程； ? 相對于以部門為基本單位，以業(yè)務流程為基本單位對內(nèi)部控制進行記錄和描述，可以更好地將內(nèi)部控制程序與其所希望控制的風險、達到的目標和會計報表認定進行對應 以流程描述的方式記錄控制活動（續(xù)） 169。 2023 畢馬威華振會計師事務所是瑞士合作組織畢馬威國際的中國成員。版權所有，不得轉載。中國印刷。 35 流程和部門的關系 計費帳務部門 財務 部門 網(wǎng)絡 部門 計費帳務部門 財務 部門 網(wǎng)絡 部門 目標？風險？會計報表認定？ 資本性支出流程 成本費用管理流程 特定的目標、風險和會計報表認定 特定的目標、風險和會計報表認定 按照業(yè)務流程 按照部門 需求發(fā)起部門 工程建設部門 交易結果記錄部門 費用支出部門 費用支出部門 費用記錄部門 以流程描述的方式記錄控制活動（續(xù)） 返回 169。 2023 畢馬威華振會計師事務所是瑞士合作組織畢馬威國際的中國成員。版權所有，不得轉載。中國印刷。 36 記錄 與財務報告相關的內(nèi)部控制的工作底稿 一、業(yè)務流程范圍 對業(yè)務流程所涉及的業(yè)務活動范圍和所涉及的部門范圍的定義 二、所涉及的應用系統(tǒng)和重要電子表格 本流程所涉及的的信息技術應用系統(tǒng)，以及在業(yè)務流程中可能會最終影響財務報告的重要電子表格 三、目標 業(yè)務流程中與財務報告 /防范錯誤或舞弊相關的目標 四、風險 業(yè)務流程中存在的，可能影響 財務報告的可靠性以及在防范和找出錯誤或舞弊方面的風險 五、相關會計科目 記錄業(yè)務活動過程中所涉及的會計科目 六、流程描述和關鍵控制點 對業(yè)務流程進行完整詳細的記錄，其中包括流程運作的步驟和程序，以及流程中與財務報告相關的內(nèi)部控制。在此基礎上，提煉與財務報告相關的關鍵控制點。 對于每個與財務報告相關的業(yè)務流程，均需詳細記錄以下方面內(nèi)容： 169。 2023 畢馬威華振會計師事務所是瑞士合作組織畢馬威國際的中國成員。版權所有，不得轉載。中國印刷。 37 1 業(yè)務流程范圍 對 業(yè)務流程所涵蓋的主要業(yè)務活動范圍的描述，以及業(yè)務流程各個環(huán)節(jié)所涉及的部門的名稱。 要求： ? 對于流程所涵蓋的主要業(yè)務活動范圍要清晰，對于有可能在兩個或多個流程中都有涉及的業(yè)務活動要根據(jù)重要性原則進行界定，避免遺漏和重復； ? 要使用規(guī)范統(tǒng)一的部門名稱； 記錄 與財務報告相關的內(nèi)部控制的工作底稿 （續(xù)） 169。 2023 畢馬威華振會計師事務所是瑞士合作組織畢馬威國際的中國成員。版權所有，不得轉載。中國印刷。 38 所涉及的應用系統(tǒng)和重要電子表格 本流程所涉及的信息技術應用系統(tǒng)，以及在業(yè)務流程中可能會最終影響財務報告的重要電子表格。 要求： ? 必須列明信息技術應用系統(tǒng)和電子表格的全稱； ? 電子表格僅限于 需要手工加工處理計算的電子表格，并且這些電子表格上的數(shù)據(jù)最終會 影響財務會計科目數(shù)據(jù)或披露 記錄 與財務報告相關的內(nèi)部控制的工作底稿 （續(xù)） 169。 2023 畢馬威華振會計師事務所是瑞士合作組織畢馬威國際的中國成員。版權所有，不得轉載。中國印刷。 39 目標 業(yè)務流程中與財務報告 /防范錯誤或舞弊相關的目標。 要求 ? 記錄工作主要關注與財務報告 /防范錯誤或舞弊相關的目標，與經(jīng)營的效率和效果、法律法規(guī)遵循相關的目標不必涵蓋。意義較為相近的應盡量簡化、合并。 記錄 與財務報告相關的內(nèi)部控制的工作底稿 （續(xù)） 169。 2023 畢馬威華振會計師事務所是瑞士合作組織畢馬威國際的中國成員。版權所有，不得轉載。中國印刷。 40 風險 業(yè)務流程中存在的，可能影響 財務報告的可靠性以及在防范和找出錯誤或舞弊方面的風險。 要求 ? 本項目主要關注財務報告方面和 找出錯誤或舞弊方面的 風險，確認風險時，意義較為相近的應盡量簡化、合并； ? 風險描述應盡量具體，應對可能給公司造成的潛在損失和不利后果進行準確描述。 記錄 與財務報告相關的內(nèi)部控制的工作底稿 （續(xù)） 169。 2023 畢馬威華振會計師事務所是瑞士合作組織畢馬威國際的中國成員。版權所有，不得轉載。中國印刷。 41 相關會計科目 記錄 業(yè)務流程過程中涉及的會計科目。應從業(yè)務流程范圍包括的業(yè)務活動出發(fā)，判斷所有交易信息通過什么會計科目反映在財務報告上。 納入評價范圍的業(yè)務流程將涵蓋會計報表中所有重大會計科目和信息披露。 記錄 與財務報告相關的