【文章內容簡介】 ”等明細賬戶 。 其中 ， “ 投資成本 ” 明細賬戶反映取得股權時確定的初始投資成本； “ 損益調整 ” 明細賬戶反映購入股權以后隨著被投資企業(yè)凈損益的增減變動而享有份額的調整數(shù) ； “ 其他綜合收益 ” 明細賬戶反映購入股權以后隨著被投資企業(yè)未在當期損益中確認的各項利得和損失發(fā)生的變動而享有份額的調整數(shù) 。 “ 其他權益變動 ” 明細賬戶反映購入股權以后隨著被投資單位除凈損益 、 其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動的因素而享有份額的調整數(shù) ， 主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入 、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉債中包含的權益成分 、 以權益結算的股份支付 、 其他股東對被投資單位增資導致投資方持股比例變動等 。 任務 3 長期股權投資后續(xù)計量 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 35 財務會計專業(yè) * 任務 3 長期股權投資后續(xù)計量 可辨認凈資產的公允價值，是指被投資企業(yè)可辨認資產（ 資產總額 商譽） 的公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額。 采用權益法進行長期股權投資的核算 ， 為了更為客觀地反映在被投資企業(yè)所有者權益中享有的份額 ， 應將初始投資成本按照被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值和持股比例進行調整 。 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 36 財務會計專業(yè) * 任務 3 長期股權投資后續(xù)計量 （ 2）長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值份額的差額，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價過程中轉讓方的讓步，該部分經濟利益流入應計入取得投資當期的營業(yè)外收入，同時調整增加長期股權投資的賬面價值。借記“長期股權投資 —— 投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 （ 1）長期股權投資的初始投資成本大于取得投資時應享有被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值份額的差額，該部分差額是投資方在取得投資過程中通過作價體現(xiàn)出的與所取得股權份額相對應的商譽價值，不調整長期股權投資的初始投資成本。 （ 2） （ 1） 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 37 財務會計專業(yè) * 甲企業(yè)于 2023年 3月取得乙公司 30％的股權 ， 實際支付價款 3 000萬元 。 取得投資時被投資單位賬面所有者權益的構成如下 （ 假定該時點被投資單位各項可辨認資產 、 負債的公允價值與其賬面價值相同 ， 單位：萬元 ） 【例 56】 表 53 單位：萬元 項目 金額 實收資本 3 000 資本公積 2 400 盈余公積 600 未分配利潤 500 所有者權益總額 7 500 任務 3 長期股權投資后續(xù)計量 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 38 財務會計專業(yè) * 假定在乙公司的董事會中 ， 所有股東均以其持股比例行使表決權 。 甲企業(yè)在取得對乙公司的股權后 ， 派人參與了乙公司的生產經營決策 。 因能夠對乙公司的生產經營決策施加重大影響 ， 甲企業(yè)對該投資按照權益法核算 。 在取得投資時點上 ， 甲企業(yè)應進行的賬務處理為： 借：長期股權投資 — 乙公司 — 投資成本 30 000 000 貸：銀行存款 30 000 000 長期股權投資的成本 3000萬元大于取得投資時點上應享有被投資單位凈資產公允價值的份額2250萬元 （ 750030％ ） ， 不對其賬面價值進行調整 。 任務 3 長期股權投資后續(xù)計量 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 39 財務會計專業(yè) * 借：長期股權投資 — 乙公司 — 投資成本 36 000 000 貸：銀行存款 30 000 000 營業(yè)外收入 6 000 000 假定上例中取得投資時點上的被投資單位凈資產公允價值為 12023萬元 ， 甲企業(yè)按持股比例30％ 計算確定應享有 3600萬元 ， 則初始投資成本與應享有被投資單位凈資產公允價值份額之間的差額 600萬元應計入取得投資當期的損益 。 任務 3 長期股權投資后續(xù)計量 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 40 財務會計專業(yè) * （ 1） 投資收益的確認 企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資 ，一方面應按照享有被投資企業(yè)凈利潤的份額確認為投資收益 ， 另一方面作為追加投資 ， 借：長期股權投資 — 損益調整 貸：投資收益 任務 3 長期股權投資后續(xù)計量 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 41 財務會計專業(yè) * 【例 57】 A公司于 2023年 2月 25日購入 B公司 30％ 的股份 ， 購買價款為 2 000萬元 ， 并自取得股份之日起派人參與 B公司的生產經營決策 。 取得投資日 ， B公司可辨認凈資產公允價值為 6 000萬元 ， 除下列項目外 ， 其賬面其他資產 、 負債的公允價值與賬面價值相同 （ 單位：萬元 ） 賬面原價 已提折舊 公允價值 預計使用年限 存貨 500 700 固定資產 1000 200 1200 20 無形資產 600 800 10 小計 2100 200 2700 表 54 單位：萬元 任務 3 長期股權投資后續(xù)計量 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 42 財務會計專業(yè) * 假定 B企業(yè)于 2023年實現(xiàn)凈利潤 600萬元 ， 其中在 A公司取得投資時的賬面存貨有 80％ 對外出售 。 A公司與 B公司的會計年度及采用的會計政策相同 。 A公司在確定其應享有的投資收益時 ， 應在 B公司實現(xiàn)凈利潤的基礎上 ， 根據(jù)取得投資時有關資產的賬面價值與其公允價值差額的影響進行調整 （ 不考慮所得稅影響 ） ： 調整后的凈利潤額 =600（ 700500） 80％ （ 12001 000247。20（ 800600） 247。10=6001601020=410（ 萬元 ） A公司應享有份額 = 41030％ = 123（ 萬元 ） 借：長期股權投資 — B公司 — 損益調整 1 230 000 貸：投資收益 1 230 000 在確認投資收益時，投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應當予以抵銷。 任務 3 長期股權投資后續(xù)計量 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 43 財務會計專業(yè) * 甲公司持有乙公司 20％ 有表決權股份 ， 能夠對乙公司生產經營決策施加重大影響 。2023年 ， 甲公司將其賬面價值為 600萬元的商品以 1000萬元的價格出售給乙公司 。 至 2023年資產負債表日 ， 該批商品尚未對外部第三方出售 。 假定甲公司取得該項投資時 ， 乙公司各項可辨認資產 、 負債的公允價值與其賬面價值相同 ， 兩者在以前期間未發(fā)生過內部交易 。 乙公司 2023年凈利潤為 2023萬元 。 假定不考慮所得稅因素 。 甲公司在該項交易中實現(xiàn)利潤 400萬元 ， 其中的 80萬元 （ 400萬元 20％ ） 是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權益份額 ， 在采用權益法計算確認投資損益時應予抵銷 ， 即甲公司應進行的賬務處理為： 借：長期股權投資 — 乙公司 — 損益調整 3 200 000 貸：投資收益 3 200 000 【例 58】 損益調整額 =（ 2 000400） 20%=320（ 萬元 ） 任務 3 長期股權投資后續(xù)計量 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 44 財務會計專業(yè) * （ 2） 投資損失的確認 如果被投資企業(yè)發(fā)生虧損 ， 投資企業(yè)也應按持股比例確認應分擔的損失 ， 被投資企業(yè)的凈虧損也應以其各項可辨認資產等的公允價值為基礎進行調整后加以確定 。 借：投資收益 貸：長期股權投資 — 損益調整 任務 3 長期股權投資后續(xù)計量 由于投資企業(yè)承擔有限責任 ， 因此投資企業(yè)在確認投資損失時 ， 應以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資企業(yè)凈投資的長期權益減記至零為限 ， 負有承擔額外損失義務的除外 。 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 45 財務會計專業(yè) * ①減記長期股權投資的賬面價值。 ②長期股權投資的賬面價值減記至零時，如果存在實質上構成對被投資企業(yè)凈投資的長期權益，應以該長期權益的賬面價值為限減記長期權益的賬面價值，同時確認投資損失。 ③長期權益的價值減記至零時，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。 在確認應分擔被投資企業(yè)發(fā)生的虧損時 ， 應當按照以下順序進行處理： 按照以上順序處理后 ， 如果仍有尚未確認的投資損失 ， 投資企業(yè)應在備查簿上登記 ， 在被投資企業(yè)以后期間實現(xiàn)盈利時 ，在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后 ， 恢復確認收益分享額 。 任務 3 長期股權投資后續(xù)計量 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 46 財務會計專業(yè) * M公司持有 N公司 40％ 的股權 ， 2023年 12月 31日的賬面價值為 2 000萬元 ， 包括投資成本以及因 N公司以前期間實現(xiàn)凈利潤而確認的投資收益 。 N公司 2023年由于一項主要經營業(yè)務市場條件發(fā)生變化 ， 當年度發(fā)生虧損 3 000萬元 。假定 M公司在取得投資時點上 ， N 公司各項可辨認資產 、 負債的公允價值與其賬面價值相等 ， 雙方所采用的會計政策及會計期間也相同 ， 雙方無未實現(xiàn)內部交易損益 。 則 M公司 2023年度應確認的投資損失為 1 200萬元 。 確認上述投資損失后 ，長期股權投資的賬面價值變?yōu)?800萬元 。 【例 59】 任務 3 長期股權投資后續(xù)計量 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 47 財務會計專業(yè) * 如果 N公司當年度的虧損額為 6 000萬元 ， 則M公司按其持股比例確認應分擔的損失為 2400萬元 ， 但長期股權投資的賬面價值僅為 2 000萬元 ，如果沒有其他構成長期權益的項目 ， 則 M公司應確認的投資損失僅為 2 000萬元 ， 超額損失在賬外進行備查登記；如果在確認了 2 000萬元的投資損失后 ， M公司賬上仍有應收 N公司的長期應收款 800萬元 （ 該長期應收款從實質上構成對投資單位的長期權益 ） ， 則在長期應收款的賬面價值大于 400萬元的情況下 ， 應進一步確認投資損失400萬元 。 M公司應進行的賬務處理為： 借：投資收益 24 000 000 貸：長期股權投資 — N公司 — 損益調整 20 000 000 長期應收款 4 000 000 任務 3 長期股權投資后續(xù)計量 新編財務會計 Ⅰ