【文章內(nèi)容簡介】 ”等明細賬戶 。 其中 ， “ 投資成本 ” 明細賬戶反映取得股權(quán)時確定的初始投資成本； “ 損益調(diào)整 ” 明細賬戶反映購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)凈損益的增減變動而享有份額的調(diào)整數(shù) ； “ 其他綜合收益 ” 明細賬戶反映購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)未在當(dāng)期損益中確認的各項利得和損失發(fā)生的變動而享有份額的調(diào)整數(shù) 。 “ 其他權(quán)益變動 ” 明細賬戶反映購入股權(quán)以后隨著被投資單位除凈損益 、 其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動的因素而享有份額的調(diào)整數(shù) ， 主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入 、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分 、 以權(quán)益結(jié)算的股份支付 、 其他股東對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動等 。 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 35 財務(wù)會計專業(yè) * 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 可辨認凈資產(chǎn)的公允價值，是指被投資企業(yè)可辨認資產(chǎn)（ 資產(chǎn)總額 商譽） 的公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額。 采用權(quán)益法進行長期股權(quán)投資的核算 ， 為了更為客觀地反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中享有的份額 ， 應(yīng)將初始投資成本按照被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值和持股比例進行調(diào)整 。 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 36 財務(wù)會計專業(yè) * 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 （ 2）長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟利益流入應(yīng)計入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值。借記“長期股權(quán)投資 —— 投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 （ 1）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于取得投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，該部分差額是投資方在取得投資過程中通過作價體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽價值，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。 （ 2） （ 1） 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 37 財務(wù)會計專業(yè) * 甲企業(yè)于 2023年 3月取得乙公司 30％的股權(quán) ， 實際支付價款 3 000萬元 。 取得投資時被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下 （ 假定該時點被投資單位各項可辨認資產(chǎn) 、 負債的公允價值與其賬面價值相同 ， 單位：萬元 ） 【例 56】 表 53 單位：萬元 項目 金額 實收資本 3 000 資本公積 2 400 盈余公積 600 未分配利潤 500 所有者權(quán)益總額 7 500 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 38 財務(wù)會計專業(yè) * 假定在乙公司的董事會中 ， 所有股東均以其持股比例行使表決權(quán) 。 甲企業(yè)在取得對乙公司的股權(quán)后 ， 派人參與了乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策 。 因能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響 ， 甲企業(yè)對該投資按照權(quán)益法核算 。 在取得投資時點上 ， 甲企業(yè)應(yīng)進行的賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 — 投資成本 30 000 000 貸：銀行存款 30 000 000 長期股權(quán)投資的成本 3000萬元大于取得投資時點上應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額2250萬元 （ 750030％ ） ， 不對其賬面價值進行調(diào)整 。 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 39 財務(wù)會計專業(yè) * 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 — 投資成本 36 000 000 貸：銀行存款 30 000 000 營業(yè)外收入 6 000 000 假定上例中取得投資時點上的被投資單位凈資產(chǎn)公允價值為 12023萬元 ， 甲企業(yè)按持股比例30％ 計算確定應(yīng)享有 3600萬元 ， 則初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額 600萬元應(yīng)計入取得投資當(dāng)期的損益 。 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 40 財務(wù)會計專業(yè) * （ 1） 投資收益的確認 企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資 ，一方面應(yīng)按照享有被投資企業(yè)凈利潤的份額確認為投資收益 ， 另一方面作為追加投資 ， 借：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 貸：投資收益 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 41 財務(wù)會計專業(yè) * 【例 57】 A公司于 2023年 2月 25日購入 B公司 30％ 的股份 ， 購買價款為 2 000萬元 ， 并自取得股份之日起派人參與 B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策 。 取得投資日 ， B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 6 000萬元 ， 除下列項目外 ， 其賬面其他資產(chǎn) 、 負債的公允價值與賬面價值相同 （ 單位：萬元 ） 賬面原價 已提折舊 公允價值 預(yù)計使用年限 存貨 500 700 固定資產(chǎn) 1000 200 1200 20 無形資產(chǎn) 600 800 10 小計 2100 200 2700 表 54 單位：萬元 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 42 財務(wù)會計專業(yè) * 假定 B企業(yè)于 2023年實現(xiàn)凈利潤 600萬元 ， 其中在 A公司取得投資時的賬面存貨有 80％ 對外出售 。 A公司與 B公司的會計年度及采用的會計政策相同 。 A公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時 ， 應(yīng)在 B公司實現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上 ， 根據(jù)取得投資時有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值差額的影響進行調(diào)整 （ 不考慮所得稅影響 ） ： 調(diào)整后的凈利潤額 =600（ 700500） 80％ （ 12001 000247。20（ 800600） 247。10=6001601020=410（ 萬元 ） A公司應(yīng)享有份額 = 41030％ = 123（ 萬元 ） 借：長期股權(quán)投資 — B公司 — 損益調(diào)整 1 230 000 貸：投資收益 1 230 000 在確認投資收益時，投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷。 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 43 財務(wù)會計專業(yè) * 甲公司持有乙公司 20％ 有表決權(quán)股份 ， 能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響 。2023年 ， 甲公司將其賬面價值為 600萬元的商品以 1000萬元的價格出售給乙公司 。 至 2023年資產(chǎn)負債表日 ， 該批商品尚未對外部第三方出售 。 假定甲公司取得該項投資時 ， 乙公司各項可辨認資產(chǎn) 、 負債的公允價值與其賬面價值相同 ， 兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易 。 乙公司 2023年凈利潤為 2023萬元 。 假定不考慮所得稅因素 。 甲公司在該項交易中實現(xiàn)利潤 400萬元 ， 其中的 80萬元 （ 400萬元 20％ ） 是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額 ， 在采用權(quán)益法計算確認投資損益時應(yīng)予抵銷 ， 即甲公司應(yīng)進行的賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 3 200 000 貸：投資收益 3 200 000 【例 58】 損益調(diào)整額 =（ 2 000400） 20%=320（ 萬元 ） 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 44 財務(wù)會計專業(yè) * （ 2） 投資損失的確認 如果被投資企業(yè)發(fā)生虧損 ， 投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例確認應(yīng)分擔(dān)的損失 ， 被投資企業(yè)的凈虧損也應(yīng)以其各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)進行調(diào)整后加以確定 。 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 由于投資企業(yè)承擔(dān)有限責(zé)任 ， 因此投資企業(yè)在確認投資損失時 ， 應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益減記至零為限 ， 負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外 。 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 45 財務(wù)會計專業(yè) * ①減記長期股權(quán)投資的賬面價值。 ②長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零時，如果存在實質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益，應(yīng)以該長期權(quán)益的賬面價值為限減記長期權(quán)益的賬面價值，同時確認投資損失。 ③長期權(quán)益的價值減記至零時，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認預(yù)計負債，計入當(dāng)期投資損失。 在確認應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)發(fā)生的虧損時 ， 應(yīng)當(dāng)按照以下順序進行處理： 按照以上順序處理后 ， 如果仍有尚未確認的投資損失 ， 投資企業(yè)應(yīng)在備查簿上登記 ， 在被投資企業(yè)以后期間實現(xiàn)盈利時 ，在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔(dān)額后 ， 恢復(fù)確認收益分享額 。 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 46 財務(wù)會計專業(yè) * M公司持有 N公司 40％ 的股權(quán) ， 2023年 12月 31日的賬面價值為 2 000萬元 ， 包括投資成本以及因 N公司以前期間實現(xiàn)凈利潤而確認的投資收益 。 N公司 2023年由于一項主要經(jīng)營業(yè)務(wù)市場條件發(fā)生變化 ， 當(dāng)年度發(fā)生虧損 3 000萬元 。假定 M公司在取得投資時點上 ， N 公司各項可辨認資產(chǎn) 、 負債的公允價值與其賬面價值相等 ， 雙方所采用的會計政策及會計期間也相同 ， 雙方無未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益 。 則 M公司 2023年度應(yīng)確認的投資損失為 1 200萬元 。 確認上述投資損失后 ，長期股權(quán)投資的賬面價值變?yōu)?800萬元 。 【例 59】 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 47 財務(wù)會計專業(yè) * 如果 N公司當(dāng)年度的虧損額為 6 000萬元 ， 則M公司按其持股比例確認應(yīng)分擔(dān)的損失為 2400萬元 ， 但長期股權(quán)投資的賬面價值僅為 2 000萬元 ，如果沒有其他構(gòu)成長期權(quán)益的項目 ， 則 M公司應(yīng)確認的投資損失僅為 2 000萬元 ， 超額損失在賬外進行備查登記；如果在確認了 2 000萬元的投資損失后 ， M公司賬上仍有應(yīng)收 N公司的長期應(yīng)收款 800萬元 （ 該長期應(yīng)收款從實質(zhì)上構(gòu)成對投資單位的長期權(quán)益 ） ， 則在長期應(yīng)收款的賬面價值大于 400萬元的情況下 ， 應(yīng)進一步確認投資損失400萬元 。 M公司應(yīng)進行的賬務(wù)處理為： 借：投資收益 24 000 000 貸：長期股權(quán)投資 — N公司 — 損益調(diào)整 20 000 000 長期應(yīng)收款 4 000 000 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 新編財務(wù)會計 Ⅰ