【正文】 任務(wù) 4 長期股權(quán)投資減值和處置 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 72 財務(wù)會計專業(yè) * 處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時 ， 應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ) ， 對相關(guān)的其他綜合收益進(jìn)行會計處理 。 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 69 財務(wù)會計專業(yè) * 長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值一般根據(jù)以下跡象加以判斷： (1) (2) （ 1）市價持續(xù)低于賬面價值一年以上。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。 A公司原取得 B公司 60％ 股權(quán)時 ， B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為 9 000萬元 (假定公允價值與賬面價值相同 )。 借：資本公積 —— 其他資本公積 1 000 000 貸：投資收益 1 000 000 4．剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)天公允價值為 1 800萬元，賬面價值為 1 600萬元，兩者差異應(yīng)計入當(dāng)期投資收益。 相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成 。 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 56 財務(wù)會計專業(yè) * 2023年 1月 2日 ， 確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益 ， 賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資 —— 投資成本 22 000 000 資本公積 —— 其他資本公積 4 000 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) 10 000 000 銀行存款 12 000 000 投資收益 4 000 000 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 本例中 ， 2023年 1月 2日 ， A公司原持有 10％ 股權(quán)的公允價值為 1 000萬元 ， 為取得新增投資而支付對價的公允價值為1 200萬元 ， 因此 A公司對 B公司 22％ 股權(quán)的初始投資成本為 2 200萬元 。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 52 財務(wù)會計專業(yè) * 2023年 1月 1日 ， 經(jīng) A、 B、 C公司協(xié)商 ， B公司對 D公司增資 800萬元 ， 增資后 D公司凈資產(chǎn)為2 800萬元 ， A、 B、 C公司分別持有 D公司 15％ 、50％ 、 35％ 的股權(quán) 。雙方在當(dāng)期及以前期間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。 則 M公司 2023年度應(yīng)確認(rèn)的投資損失為 1 200萬元 。 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 由于投資企業(yè)承擔(dān)有限責(zé)任 ， 因此投資企業(yè)在確認(rèn)投資損失時 ， 應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益減記至零為限 ， 負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外 。10=6001601020=410（ 萬元 ） A公司應(yīng)享有份額 = 41030％ = 123（ 萬元 ） 借：長期股權(quán)投資 — B公司 — 損益調(diào)整 1 230 000 貸：投資收益 1 230 000 在確認(rèn)投資收益時，投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷。 因能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響 ， 甲企業(yè)對該投資按照權(quán)益法核算 。 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 35 財務(wù)會計專業(yè) * 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值，是指被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)（ 資產(chǎn)總額 商譽(yù)） 的公允價值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價值后的余額。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 31 財務(wù)會計專業(yè) * （ 二 ） 成本法核算 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 在成本法下 ， 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價 。為增發(fā)該部分股份，大運公司支付了 100萬元的傭金和手續(xù)費。A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： 任務(wù) 2 長期股權(quán)投資的初始計量 分析 借：長期股權(quán)投資 — 投資成本 84 000 000 管理費用 500 000 累計攤銷 8 000 000 貸：無形資產(chǎn) 64 000 000 銀行存款 500 000 營業(yè)外收入 28 000 000 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 26 財務(wù)會計專業(yè) * （二）以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資 任務(wù) 2 長期股權(quán)投資的初始計量 2023年 2月 10日，甲公司自公開市場中買入乙公司 20％的股份，實際支付價款 16 000萬元，支付手續(xù)費等相關(guān)費用 400萬元，并于同日完成了相關(guān)手續(xù)。 2. 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 23 財務(wù)會計專業(yè) * 購買方以承擔(dān)債務(wù)的方式取得被購買方股權(quán)的，應(yīng)以負(fù)債的公允價值作為初始投資成本， 任務(wù) 2 長期股權(quán)投資的初始計量 購買方以發(fā)行股票的方式取得被購買方股權(quán)的，應(yīng)以所發(fā)行股票的公允價值作為初始投資成本， 借：長期股權(quán)投資 貸：有關(guān)負(fù)債科目 企業(yè)為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。合并方發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始成本。本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位分別“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”、“其他權(quán)益變動”進(jìn)行明細(xì)核算。 因此，與債券投資比，股票投資具有風(fēng)險大、責(zé)權(quán)利較大、獲取經(jīng)濟(jì)利益較多等特點。 任務(wù) 1 認(rèn)識長期股權(quán)投資 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 9 財務(wù)會計專業(yè) * 通過其他方式取得的長期股權(quán)投資 通過企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 （一） 按照 長期股權(quán)投資的取得方式 劃分 三、長期股權(quán)投資的分類 企業(yè)合并，是指將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 8 財務(wù)會計專業(yè) * ? 共同控制，是指按照相關(guān)約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。本項目主要學(xué)習(xí)長期股權(quán)投資的范圍、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定、長期股權(quán)投資后續(xù)計量的成本法與權(quán)益法以及長期股權(quán)投資的期末計價與處置。 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 7 財務(wù)會計專業(yè) * 二、長期股權(quán)投資范圍 任務(wù) 1 認(rèn)識長期股權(quán)投資 (1) (2) (3) 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資。（ 4）向被投資單位派出管理人員。 控股合并，是指合并方（或購買方，下同）通過企業(yè)合并交易或事項取得對被合并方（或被購買方，下同）的控制權(quán)，能夠主導(dǎo)被合并方的生產(chǎn)經(jīng)營決策，從而將被合并方納入其合并財務(wù)報表范圍形成一個報告主體的情況。長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 16 財務(wù)會計專業(yè) * 合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)等方式取得被合并方的股權(quán)，應(yīng)在合并日按照享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額， 借：長期股權(quán)投資 按照支付貨幣資金或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價值， 貸：銀行存款以及相應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債科目 按照長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的貨幣資金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額， 貸記：資本公積 或借記：資本公積 盈余公積 利潤分配 投資企業(yè)支付的價款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，作為債權(quán)處理，不計入長期股權(quán)投資成本。 非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。 注： A公司用作合并對價的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價為 6 400萬元，至企業(yè)合并發(fā)生時已累計攤銷 800 萬元。為發(fā)行權(quán)益性工具支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費、傭金等與工具發(fā)行直接相關(guān)的費用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 30 財務(wù)會計專業(yè) * 長期股權(quán)投資成本法的核算適用下列情形： 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則 ， 投資方持有的對子公司投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算 ， 投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財務(wù)報表的除外 。 如果收到的股利為購入時的應(yīng)收股利 ， 則應(yīng)沖減應(yīng)收股利；如果收到的股利為股票股利 ， 則只調(diào)整持股數(shù)量 ， 降低每股成本 ， 不作賬務(wù)處理 。 （ 一 ） 權(quán)益法的概念及其適用范圍 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 34 財務(wù)會計專業(yè) * （ 二 ） 權(quán)益法核算 采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算 ， 可以在 “長期股權(quán)投資 ”賬戶目下 ， 設(shè)置 “投資成本 ”、 “損益調(diào)整 ”、 “ 其他綜合權(quán)益 ” 、 “其他權(quán)益變動 ”等明細(xì)賬戶 。 （ 2） （ 1） 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 37 財務(wù)會計專業(yè) * 甲企業(yè)于 2023年 3月取得乙公司 30％的股權(quán) ， 實際支付價款 3 000萬元 。 A公司與 B公司的會計年度及采用的會計政策相同 。 乙公司 2023年凈利潤為 2023萬元 。 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 46 財務(wù)會計專業(yè) * M公司持有 N公司 40％ 的股權(quán) ， 2023年 12月 31日的賬面價值為 2 000萬元 ， 包括投資成本以及因 N公司以前期間實現(xiàn)凈利潤而確認(rèn)的投資收益 。 A企業(yè)持有 B企業(yè) 30％的股份，能夠?qū)?B企業(yè)施加重大影響。 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 【例 510】 2023年 3月 20日 ， A、 B、 C公司分別以現(xiàn)金 200萬元 、 400萬元和 400 萬元出資設(shè)立 D公司 ， 分別持有 D公司 20％ 、 40％ 、 40％ 的股權(quán) 。在新增投資日，如果新增投資成本大于按新增持股比例計算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于新增投資日的公允價值份額，不調(diào)整長期股權(quán)投