【正文】 20 000 000 貸：股本 6 000 000 資本公積 14 000 000 任務(wù) 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 21 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * 任務(wù) 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日以支付貨幣資金的方式取得被購(gòu)買方股權(quán)的，應(yīng)以支付的貨幣資金作為初始投資成本， 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款 投資企業(yè)支付的價(jià)款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，作為債權(quán)處理，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。 非同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 非同一控制下的企業(yè)合并，在購(gòu)買日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購(gòu)買方，參與合并的其他企業(yè)為被購(gòu)買方。購(gòu)買日，是指購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期。 (1) 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 22 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * 購(gòu)買方在購(gòu)買日以付出非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式取得被購(gòu)買方股權(quán)的，應(yīng)以付出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始投資成本， 任務(wù) 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，做銷售處理， 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 并結(jié)轉(zhuǎn)存貨的銷售成本 付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，按照固定資產(chǎn)的公允價(jià)值 貸：固定資產(chǎn)清理 付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)的，注銷無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值， 將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”。 2. 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 23 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * 購(gòu)買方以承擔(dān)債務(wù)的方式取得被購(gòu)買方股權(quán)的，應(yīng)以負(fù)債的公允價(jià)值作為初始投資成本， 任務(wù) 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 購(gòu)買方以發(fā)行股票的方式取得被購(gòu)買方股權(quán)的，應(yīng)以所發(fā)行股票的公允價(jià)值作為初始投資成本， 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：有關(guān)負(fù)債科目 企業(yè)為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：股本 資本公積 — 股本溢價(jià) (3) (4) (5) 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 24 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * 表 5— 2 2023年 3月 31日 單位：元 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 土地使用權(quán) 40 000 000 64 000 000 專利技術(shù) 16 000 000 20 000 000 合計(jì) 56 000 000 84 000 000 A公司于 2023年 3月 31日取得 B公司 70％的股權(quán)。合并中， A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)，在購(gòu)買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表 5— 2所示。合并中， A公司為核實(shí) B公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請(qǐng)有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)該項(xiàng)合并進(jìn)行咨詢，支付咨詢費(fèi)用 50萬(wàn)元。本例中假定合并前 A公司與 B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 注： A公司用作合并對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價(jià)為 6 400萬(wàn)元，至企業(yè)合并發(fā)生時(shí)已累計(jì)攤銷 800 萬(wàn)元。 任務(wù) 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 【例 52】 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 25 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * 本例中因 A公司與 B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。 A公司對(duì)于合并形成的對(duì) B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定其初始投資成本。A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： 任務(wù) 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 分析 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 投資成本 84 000 000 管理費(fèi)用 500 000 累計(jì)攤銷 8 000 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 64 000 000 銀行存款 500 000 營(yíng)業(yè)外收入 28 000 000 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 26 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * （二）以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 任務(wù) 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 2023年 2月 10日，甲公司自公開市場(chǎng)中買入乙公司 20％的股份，實(shí)際支付價(jià)款 16 000萬(wàn)元，支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 400萬(wàn)元，并于同日完成了相關(guān)手續(xù)。甲公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。 【例 53】 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 投資成本 164 000 000 貸：銀行存款 164 000 000 以支付現(xiàn)金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際應(yīng)支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本，包括購(gòu)買過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出，但所支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 27 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * 以發(fā)行權(quán)益性證券取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)按照所發(fā)行證券的公允價(jià)值作為初始投資成本，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。為發(fā)行權(quán)益性工具支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與工具發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。該部分費(fèi)用應(yīng)自所發(fā)行證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn) 。 任務(wù) 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 2023年 6月，大運(yùn)公司通過(guò)增發(fā) 1 000萬(wàn)股（每股面值 1元）自身的股份取得對(duì)馳騁公司 20％的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該 1 000萬(wàn)股股份的公允價(jià)值為 1 500萬(wàn)元。為增發(fā)該部分股份，大運(yùn)公司支付了 100萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)。 【例 54】 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 投資成本 15 000 000 貸：股本 10 000 000 資本公積 4 000 000 銀行存款 1 000 000 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 28 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * 任務(wù) 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 ， 見 《 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅱ 》 “債務(wù)重組 ”相關(guān)內(nèi)容 。 3 通過(guò)貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ， 見《 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅱ 》 “非貨幣性資產(chǎn)交換 ”相關(guān)內(nèi)容 。 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 29 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * 任務(wù)三 核算長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量業(yè)務(wù) 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量原則 長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)分別不同情況采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 。 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法（ 一 ） 成本法的概念及其適用范圍 任務(wù) 3 長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量 成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 30 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的核算適用下列情形： 任務(wù) 3 長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量 根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則 ， 投資方持有的對(duì)子公司投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算 ， 投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的除外 。 投資方在判斷對(duì)被投資單位是否具有控制時(shí) ， 應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過(guò)子公司間接持有的股權(quán) 。 在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中 ， 投資方進(jìn)行成本法核算時(shí) ， 應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額 。 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 31 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * （ 二 ） 成本法核算 任務(wù) 3 長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量 在成本法下 ， 長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià) 。 采用成本法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 ， 在 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 賬戶目下 ， 只設(shè)置 “ 投資成本 ” 明細(xì)賬 （ 戶 ） 。 在追加投資時(shí) ， 按照追加投資支付的成本的公允價(jià)值及發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 。 除追加或收回投資外 ， 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本不進(jìn)行調(diào)整 。 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) ， 確認(rèn)為當(dāng)期投資收益 。 如果收到的股利為購(gòu)入時(shí)的應(yīng)收股利 ， 則應(yīng)沖減應(yīng)收股利；如果收到的股利為股票股利 ， 則只調(diào)整持股數(shù)量 ， 降低每股成本 ， 不作賬務(wù)處理 。 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 32 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * 2023年 1月 ，甲公司自非關(guān)聯(lián)方處以現(xiàn)金 800萬(wàn)元取得對(duì)乙公司 60％的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。 2023年 3月，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例可取得 10萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。 甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 2023年 1月： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投 — 投資成本 8 000 000 貸：銀行存款 8 000 000 2023年 3月： 借：應(yīng)收股利 100 000 貸：投資收益 100 000 任務(wù) 3 長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量 【例 55】 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 33 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * 三 、 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 權(quán)益法，是指投資方以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)其享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的方法。 根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則 ， 對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算 。 投資方在判斷對(duì)被投資單位是否具有共同控制 、 重大影響時(shí) ， 應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過(guò)子公司間接持有的股權(quán) 。 在綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過(guò)子公司間接持有的股權(quán)后 ， 如果認(rèn)定投資方在被投資單位擁有共同控制或重大影響 ， 在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中 ， 投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí) ， 應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額；在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中 ， 投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí) ， 應(yīng)同時(shí)考慮直接持有和間接持有的份額 。 （ 一 ） 權(quán)益法的概念及其適用范圍 任務(wù) 3 長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 34 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * （ 二 ） 權(quán)益法核算 采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 ， 可以在 “長(zhǎng)期股權(quán)投資 ”賬戶目下 ， 設(shè)置 “投資成本 ”、 “損益調(diào)整 ”、 “ 其他綜合權(quán)益 ” 、 “其他權(quán)益變動(dòng)