【正文】 幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ， 見(jiàn)《 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅱ 》 “非貨幣性資產(chǎn)交換 ”相關(guān)內(nèi)容 。 在追加投資時(shí) ， 按照追加投資支付的成本的公允價(jià)值及發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 。 根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則 ， 對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算 。 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 36 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * 任務(wù) 3 長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量 （ 2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過(guò)程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 任務(wù) 3 長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 39 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 乙公司 — 投資成本 36 000 000 貸：銀行存款 30 000 000 營(yíng)業(yè)外收入 6 000 000 假定上例中取得投資時(shí)點(diǎn)上的被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 12023萬(wàn)元 ， 甲企業(yè)按持股比例30％ 計(jì)算確定應(yīng)享有 3600萬(wàn)元 ， 則初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額 600萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益 。2023年 ， 甲公司將其賬面價(jià)值為 600萬(wàn)元的商品以 1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司 。 ②長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零時(shí)，如果存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，應(yīng)以該長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值為限減記長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資損失。 【例 59】 任務(wù) 3 長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 47 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * 如果 N公司當(dāng)年度的虧損額為 6 000萬(wàn)元 ， 則M公司按其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為 2400萬(wàn)元 ， 但長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值僅為 2 000萬(wàn)元 ，如果沒(méi)有其他構(gòu)成長(zhǎng)期權(quán)益的項(xiàng)目 ， 則 M公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為 2 000萬(wàn)元 ， 超額損失在賬外進(jìn)行備查登記；如果在確認(rèn)了 2 000萬(wàn)元的投資損失后 ， M公司賬上仍有應(yīng)收 N公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款 800萬(wàn)元 （ 該長(zhǎng)期應(yīng)收款從實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)投資單位的長(zhǎng)期權(quán)益 ） ， 則在長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面價(jià)值大于 400萬(wàn)元的情況下 ， 應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)投資損失400萬(wàn)元 。 A企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 19 200 000 —— 其他綜合收益 3 600 000 貸：投資收益 19 200 000 其他綜合收益 3 600 000 任務(wù) 3 長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量 【例 510】 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 50 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * 6 被投資單位除凈損益 、 其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 ， 被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利會(huì)導(dǎo)致其留存權(quán)益的減少 ，所以投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照持股比例計(jì)算的應(yīng)分得現(xiàn)金股利 ， 作為投資的收回 ， 相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 ， 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 被投資單位除凈損益 、 其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的因素 ， 主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入 、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分 、 以權(quán)益結(jié)算的股份支付 、 其他股東對(duì)被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動(dòng)等 。 假定A公司與 D公司適用的會(huì)計(jì)政策 、 會(huì)計(jì)期間相同 ，雙方在當(dāng)期及以前期間未發(fā)生其他內(nèi)部交易 。 2023年 2月 ， A公司以 600萬(wàn)元現(xiàn)金自非關(guān)聯(lián)方處取得 B公司 10％ 的股權(quán) 。 由于初始投資成本 (2 200萬(wàn)元 )大于應(yīng)享有 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 (1 760萬(wàn)元 )， 因此 ， A公司無(wú)需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本 。 出售時(shí) ， 該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 3 200萬(wàn)元 ， 其中投資成本 2 600萬(wàn)元 ，損益調(diào)整為 300萬(wàn)元 ， 其他綜合收益為 200萬(wàn)元(性質(zhì)為被投資單位的可供出售金融資產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng) )， 除凈損益 、 其他綜合收益和利潤(rùn)分配外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)為 100萬(wàn)元 。 因處置投資等原因?qū)е聦?duì)被投資單位由能夠?qū)嵤┛刂妻D(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實(shí)施共同控制的 ， 首先應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 。 其中 ， 自 A公司取得投資日至2023年年初實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 4 000萬(wàn)元 。 借：銀行存款 36 000 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20 000 000 投資收益 16 000 000 2．調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。出售時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 8 000萬(wàn)元，剩余股權(quán)投資的公允價(jià)值為 2 000萬(wàn)元。 （ 3）被投資單位持續(xù)虧損兩年以上。 處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí) ， 還應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目的金額 ，借記或貸記 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目 ，貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目 。 【例 516】 甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算，假如 2023年乙公司發(fā)生巨額虧損， 2023年末甲公司對(duì)乙公司的投資按當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為750萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 800萬(wàn)元。 借：可供出售金融資產(chǎn) 20 000 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 16 000 000 投資收益 4 000 000 任務(wù) 3 長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 68 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * 任務(wù)四 核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值和處置業(yè)務(wù) 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值基本知識(shí) （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額的確定 企業(yè)對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減值的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 任務(wù) 3 長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量 【例 515】 甲公司持有乙公司 60％的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，對(duì)該股權(quán)投資采用成本法核算。 不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響 。 2023年 11月 6日 ， A公司對(duì) B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 6 000萬(wàn)元 ， 未計(jì)提減值準(zhǔn)備 ， A公司將其持有的對(duì) B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的 1／ 3出售給非關(guān)聯(lián)方 ， 取得價(jià)款 3 600萬(wàn)元 ， 當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 16 000萬(wàn)元 。 借：銀行存款 18 000 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 16 000 000 投資收益 2 000 000 【例 513】 任務(wù) 3 長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 60 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * 2．由于終止采用權(quán)益法核算，將原確認(rèn)的相關(guān)其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 59 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * 甲公司持有乙公司 30％ 的有表決權(quán)股份 ， 能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?， 對(duì)該股權(quán)投資采用權(quán)益法核算 。 取得該部分股權(quán)后 ， 按照 B公司章程規(guī)定 ， A公司能夠?qū)?B公司施加重大影響 ， 對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算 。進(jìn)行上述調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)的商譽(yù)或計(jì)入損益的金額。A公司對(duì) D公司具有重大影響 ， 采用權(quán)益法對(duì)有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算 。當(dāng)期 B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金額為 1 200萬(wàn)元，除該事項(xiàng)外， B企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為 6 400萬(wàn)元。 N公司 2023年由于一項(xiàng)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)條件發(fā)生變化 ， 當(dāng)年度發(fā)生虧損 3 000萬(wàn)元 。 假定不考慮所得稅因素 。 A公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí) ， 應(yīng)在 B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上 ， 根據(jù)取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整 （ 不考慮所得稅影響 ） ： 調(diào)整后的凈利潤(rùn)額 =600（ 700500） 80％ （ 12001 000247。 取得投資時(shí)被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下 （ 假定該時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn) 、 負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同 ， 單位：萬(wàn)元 ） 【例 56】 表 53 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 金額 實(shí)收資本 3 000 資本公積 2 400 盈余公積 600 未分配利潤(rùn) 500 所有者權(quán)益總額 7 500 任務(wù) 3 長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 38 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * 假定在乙公司的董事會(huì)中 ， 所有股東均以其持股比例行使表決權(quán) 。 其中 ， “ 投資成本 ” 明細(xì)賬戶反映取得股權(quán)時(shí)確定的初始投資成本； “ 損益調(diào)整 ” 明細(xì)賬戶反映購(gòu)入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)凈損益的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù) ； “ 其他綜合收益 ” 明細(xì)賬戶反映購(gòu)入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失發(fā)生的變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù) 。 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 32 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * 2023年 1月 ，甲公司自非關(guān)聯(lián)方處以現(xiàn)金 800萬(wàn)元取得對(duì)乙公司 60％的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。 投資方在判斷對(duì)被投資單位是否具有控制時(shí) ， 應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過(guò)子公司間接持有的股權(quán) 。該部分費(fèi)用應(yīng)自所發(fā)行證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn) 。 任務(wù) 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 【例 52】 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 25 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * 本例中因 A公司與 B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。購(gòu)買日，是指購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期。 任務(wù) 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 （ 1) 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 17 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * 合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方的股權(quán)，應(yīng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額， 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 按照發(fā)行股份的面值總額作為股本， 貸：股本 按照長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額， 貸記：資本公積 或借記：資本公積 盈余公積 利潤(rùn)分配 任務(wù) 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 （ 2)