【正文】 大連理工大學出版社 新編財務會計 Ⅰ 項目 5 核算長期股權投資業(yè)務 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 2 財務會計專業(yè) * 項目五 核算長期股權投資業(yè)務 長期股權投資是企業(yè)的一項重大經(jīng)濟行為，對企業(yè)有著重要影響。本項目主要學習長期股權投資的范圍、長期股權投資初始投資成本的確定、長期股權投資后續(xù)計量的成本法與權益法以及長期股權投資的期末計價與處置。 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 3 財務會計專業(yè) * 項目五任務分解 任務三 核算長期股權投資后續(xù)計量業(yè)務 任務二 核算長期股權投資初始計量業(yè)務 任務一 認識長期股權投資 1 2 3 任務四股權投資減值和處置業(yè)務 4 項目 5 目 錄 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 4 財務會計專業(yè) * ? ； ? ； ? ； ? ； ? 。 學習目標 項目 5 長期股權投資 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 5 財務會計專業(yè) * ? ； ? ； ? ； ? 。 能力目標 項目 5 長期股權投資 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 6 財務會計專業(yè) * 長期股權投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業(yè)的權益性投資。 任務一 認識長期股權投資 一、長期股權投資的概念 任務 1 認識長期股權投資 長期股權投資是指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權且不準備隨時出售的投資。 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 7 財務會計專業(yè) * 二、長期股權投資范圍 任務 1 認識長期股權投資 (1) (2) (3) 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資。 長期股權投資的范圍包括： 企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業(yè)投資。 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)的投資。 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 8 財務會計專業(yè) * ? 共同控制，是指按照相關約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關活動必須經(jīng)過分享控制權的參與方一致同意后才能決策。 ? 重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。 ? 實務中，對于重大影響的判斷，需要考慮以下因素：（ 1）在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表。 （ 2）參與被投資單位的政策制定過程，包括股利分配政策等的制定。（ 3）與被投資單位之間發(fā)生重要交易。（ 4）向被投資單位派出管理人員。（ 5）向被投資單位提供關鍵技術資料。 ? 投資方直接或通過子公司間接持有被投資單位 20％以上但低于 50％的表決權時，一般認為對被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策，不形成重大影響。 任務 1 認識長期股權投資 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 9 財務會計專業(yè) * 通過其他方式取得的長期股權投資 通過企業(yè)合并取得的長期股權投資 （一） 按照 長期股權投資的取得方式 劃分 三、長期股權投資的分類 企業(yè)合并，是指將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。從合并方式上看，企業(yè)合并包括控股合并、吸收合并及新設合并。 任務 1 認識長期股權投資 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 10 財務會計專業(yè) * 吸收合并，是指合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部凈資產(chǎn)，并將有關資產(chǎn)、負債并入合并方自身的賬簿和報表進行核算。 新設合并，是指企業(yè)合并中注冊成立一家新的企業(yè)，由其持有原參與合并各方的資產(chǎn)、負債在新的基礎上經(jīng)營。原參與合并各方在合并后均注銷其法人資格。 控股合并，是指合并方（或購買方，下同）通過企業(yè)合并交易或事項取得對被合并方（或被購買方，下同）的控制權，能夠主導被合并方的生產(chǎn)經(jīng)營決策，從而將被合并方納入其合并財務報表范圍形成一個報告主體的情況。 任務 1 認識長期股權投資 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 11 財務會計專業(yè) * (1)同一控制下的企業(yè)合并 (2)非同一控制下的企業(yè)合并 通過企業(yè)合 并取得的長 期股權投資 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的 參與合并的各方在前后不受同一方或相同的多方最終控制的 任務 1 認識長期股權投資 投資者投入的長期股權投資 以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權投資 通過發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資 通過其他方式取得的長期股權投資主要包括： 非貨幣性資產(chǎn)交換或債務重組取得的長期股權投資等 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 12 財務會計專業(yè) * 其他股權投資 股票投資 （二） 按照 投資方式 劃分 股票投資是指企業(yè)以購買股票的方式對其他企業(yè)所進行的投資。企業(yè)購買并持有某股份有限公司的股票后，即成為該公司的股東。 因此，與債券投資比，股票投資具有風險大、責權利較大、獲取經(jīng)濟利益較多等特點。 任務 1 認識長期股權投資 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 13 財務會計專業(yè) * （三） 按照 對被投資企業(yè)產(chǎn)生的影響 劃分 其他股權投資是指除去股票投資以外具有股權性質(zhì)的投資，一般是指企業(yè)直接將現(xiàn)金、實物或無形資產(chǎn)等投資于其他企業(yè)，取得股權的一種投資。 其他股權投資是一種直接投資，在我國主要是指聯(lián)營投資。其他投資與股票投資一樣，也是一種權益性投資。 共同控制型長期股權投資 控制型長期股權投資 重大影響型長期股權投資 任務 1 認識長期股權投資 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 14 財務會計專業(yè) * 任務二 核算長期股權投資初始計量業(yè)務 一、長期股權投資初始計量原則 長期股權投資在取得時，應按初始投資成本入賬。長期股權投資的初始投資成本，應分企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。 二、長期股權投資的初始計量 企業(yè)應正確記錄和反映各項投資所發(fā)生的成本和損益。長期股權投資的會計處理，需要設置“長期股權投資”科目，核算企業(yè)持有的長期股權投資。本科目應當按照被投資單位分別“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”、“其他權益變動”進行明細核算。其中，“長期股權投資 —— 投資成本”反映取得股權時確定的初始投資成本 任務 2 長期股權投資的初始計量 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 15 財務會計專業(yè) * 合并日，是指合并方實際取得對被合并方控制權的日期。 任務二 核算長期股權投資初始計量業(yè)務 (一）企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量 任務 2 長期股權投資的初始計量 同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。 合并方應當以被合并方的賬面價值為基礎對長期股權投資進行初始計量。合并對價的賬面價值與長期股權投資的入賬價值差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 16 財務會計專業(yè) * 合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務等方式取得被合并方的股權，應在合并日按照享有被合并方所有者權益賬面價值的份額， 借：長期股權投資 按照支付貨幣資金或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔債務的賬面價值， 貸：銀行存款以及相應的資產(chǎn)或負債科目 按照長期股權投資初始投資成本與支付的貨幣資金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額， 貸記：資本公積 或借記：資本公積 盈余公積 利潤分配 投資企業(yè)支付的價款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，作為債權處理，不計入長期股權投資成本。 任務 2 長期股權投資的初始計量 （ 1) 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 17 財務會計專業(yè) * 合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方的股權，應在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額， 借：長期股權投資 按照發(fā)行股份的面值總額作為股本， 貸：股本 按照長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額， 貸記：資本公積 或借記：資本公積 盈余公積 利潤分配 任務 2 長期股權投資的初始計量 （ 2) 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 18 財務會計專業(yè) * 合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發(fā)生時計入當期損益，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。 企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應當?shù)譁p權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。合并方發(fā)行債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，應當計入所發(fā)行債券及其他債務的初始成本。 任務 2 長期股權投資的初始計量 （ 3) （ 4) 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 19 財務會計專業(yè) * 海南公司于 2023年 3月 10日取得南京公司 100％的股權，為進行該項企業(yè)合并，海南公司發(fā)行了 600萬股普通股（每股面值 1元）作為對價。合并日，海南公司及南京公司的所有者權益構成如表 5— 1所示： 海南公司 南京公司 項目 金額 項目 金額 股本 36 000 000 股本 6 000 000 資本公積 10 000 000 資本公積 2 000 000 盈余公積 8 000 000 盈余公積 4 000 000 未分配利潤 20 000 000 未分配利潤 8 000 000 合計 74 000 000 合計 20 000 000 【例 51】 表 5— 1 單位：元 任務 2 長期股權投資的初始計量 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 20 財務會計專業(yè) * 本例中假定海南公司自其母公司手中取得南京公司 100％的股權，為同一控制下的企業(yè)合并。則海南公司在合并日應進行的賬務處理為： 借：長期股權投資