【正文】 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 18 財務(wù)會計專業(yè) * 合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。 二、長期股權(quán)投資的初始計量 企業(yè)應(yīng)正確記錄和反映各項投資所發(fā)生的成本和損益。 任務(wù) 1 認(rèn)識長期股權(quán)投資 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 11 財務(wù)會計專業(yè) * (1)同一控制下的企業(yè)合并 (2)非同一控制下的企業(yè)合并 通過企業(yè)合 并取得的長 期股權(quán)投資 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的 參與合并的各方在前后不受同一方或相同的多方最終控制的 任務(wù) 1 認(rèn)識長期股權(quán)投資 投資者投入的長期股權(quán)投資 以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資 通過發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資 通過其他方式取得的長期股權(quán)投資主要包括： 非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資等 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 12 財務(wù)會計專業(yè) * 其他股權(quán)投資 股票投資 （二） 按照 投資方式 劃分 股票投資是指企業(yè)以購買股票的方式對其他企業(yè)所進(jìn)行的投資。（ 5）向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。 長期股權(quán)投資的范圍包括： 企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。大連理工大學(xué)出版社 新編財務(wù)會計 Ⅰ 項目 5 核算長期股權(quán)投資業(yè)務(wù) 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 2 財務(wù)會計專業(yè) * 項目五 核算長期股權(quán)投資業(yè)務(wù) 長期股權(quán)投資是企業(yè)的一項重大經(jīng)濟(jì)行為，對企業(yè)有著重要影響。 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)的投資。 ? 投資方直接或通過子公司間接持有被投資單位 20％以上但低于 50％的表決權(quán)時，一般認(rèn)為對被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策，不形成重大影響。企業(yè)購買并持有某股份有限公司的股票后，即成為該公司的股東。長期股權(quán)投資的會計處理，需要設(shè)置“長期股權(quán)投資”科目，核算企業(yè)持有的長期股權(quán)投資。 企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。 (1) 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 22 財務(wù)會計專業(yè) * 購買方在購買日以付出非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式取得被購買方股權(quán)的，應(yīng)以付出資產(chǎn)的公允價值作為初始投資成本， 任務(wù) 2 長期股權(quán)投資的初始計量 借：長期股權(quán)投資 付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，做銷售處理， 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 并結(jié)轉(zhuǎn)存貨的銷售成本 付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，按照固定資產(chǎn)的公允價值 貸：固定資產(chǎn)清理 付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的，注銷無形資產(chǎn)的賬面價值， 將無形資產(chǎn)的賬面價值與公允價值之間的差額計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。 A公司對于合并形成的對 B公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)按支付對價的公允價值確定其初始投資成本。 任務(wù) 2 長期股權(quán)投資的初始計量 2023年 6月，大運公司通過增發(fā) 1 000萬股（每股面值 1元）自身的股份取得對馳騁公司 20％的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價計算，該 1 000萬股股份的公允價值為 1 500萬元。 在個別財務(wù)報表中 ， 投資方進(jìn)行成本法核算時 ， 應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額 。 2023年 3月，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例可取得 10萬元。 “ 其他權(quán)益變動 ” 明細(xì)賬戶反映購入股權(quán)以后隨著被投資單位除凈損益 、 其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動的因素而享有份額的調(diào)整數(shù) ， 主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入 、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分 、 以權(quán)益結(jié)算的股份支付 、 其他股東對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動等 。 甲企業(yè)在取得對乙公司的股權(quán)后 ， 派人參與了乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策 。20（ 800600） 247。 甲公司在該項交易中實現(xiàn)利潤 400萬元 ， 其中的 80萬元 （ 400萬元 20％ ） 是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額 ， 在采用權(quán)益法計算確認(rèn)投資損益時應(yīng)予抵銷 ， 即甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 3 200 000 貸：投資收益 3 200 000 【例 58】 損益調(diào)整額 =（ 2 000400） 20%=320（ 萬元 ） 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 44 財務(wù)會計專業(yè) * （ 2） 投資損失的確認(rèn) 如果被投資企業(yè)發(fā)生虧損 ， 投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失 ， 被投資企業(yè)的凈虧損也應(yīng)以其各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定 。假定 M公司在取得投資時點上 ， N 公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn) 、 負(fù)債的公允價值與其賬面價值相等 ， 雙方所采用的會計政策及會計期間也相同 ， 雙方無未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益 。假定 A企業(yè)與 B企業(yè)適用的會計政策、會計期間相同，投資時 B企業(yè)各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值亦相同。 D公司自設(shè)立日起至2023年 1月 1日實現(xiàn)凈損益 1 000萬元 ， 除此以外 ，無其他影響凈資產(chǎn)的事項 。 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 54 財務(wù)會計專業(yè) * 原持有的對被投資單位的股權(quán)投資 (不具有控制、共同控制或重大影響的 )，按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理的，因追加投資等原因?qū)е鲁止杀壤仙?，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加共同控制或重大影響的，在轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算時，投資方應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定的原股權(quán)投資的公允價值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對價的公允價值，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。 不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響 。 2023年 10月 ， 甲公司將該項投資中的 50％ 出售給非關(guān)聯(lián)方 ， 取得價款1800萬元 。 借：其他綜合收益 2 000 000 貸：投資收益 2 000 000 3．由于終止采用權(quán)益法核算，將原計入資本公積的其他所有者權(quán)益變動全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成 ， A公司不再對 B公司實施控制 ， 但具有重大影響 。 【例 514】 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 64 財務(wù)會計專業(yè) * 本例中，在出售 20％的股權(quán)后， A公司對 B公司的持股比例為 40％，對 B公司施加重大影響。2023年 10月，甲公司將該項投資中的 80％出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價款 8 000萬元。 任務(wù) 4 長期股權(quán)投資減值和處置 可收回金額是指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。那么甲公司需計提 50萬元減值準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 500 000 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 500 000 企業(yè)按應(yīng)減記的金額， — 計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 任務(wù) 4 長期股權(quán)投資減值和處置 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 71 財務(wù)會計專業(yè) * 二、長期股權(quán)投資的處置 處置長期股權(quán)投資時 ， 應(yīng)按實際收到的金額 ， 借：銀行存款 按其賬面余額 ， 貸：長期股權(quán)投資 按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤 ， 貸：應(yīng)收股利按其差額 ， 貸記或借記：投資收益 已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。按照上述原則可以轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的其他綜合收益 ，應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入 “ 其他綜合收益 ” 科目的金額 ， 借記或貸記“ 其他綜合收益 ” 科目 ， 貸記或借記 “ 投資收益 ”科目 。 （ 2）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損。甲公司無法再對乙公司實施控制，也不能施加共同控制或重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。有關(guān)會計處理如下： 1．確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益。 自 A公司取得對 B公司長期股權(quán)投資后至部分處置投資前 ， B公司實現(xiàn)凈利潤 5 000萬元 。 借：可供出售金融資產(chǎn) 18 000 000 貸：長期股權(quán)投資 16 000 000 投資收益 2 000 000 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 61 財務(wù)會計專業(yè) * （ 四 ） 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 然后 ， 比較剩余長期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額 ， 前者大于后者的 ， 屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分 ， 不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；前者小于后者的 ， 在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時 ， 調(diào)整留存收益 。 甲公司無法再對乙公司施加重大影響 ， 將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn) 。 A公司對 B公司新持股比例為 22％ ， 應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額為 1 760萬元 (8 000萬元 22％ )。 （ 一 ） 公允價值計量轉(zhuǎn)權(quán)益法核算 四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 55 財務(wù)會計專業(yè) * 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 【例 511】 然后 ， 比較上述計算所得的初始投資成本 ， 與按照追加投資后全新的持股比例計算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額 ， 前者大于后者的 ，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；前者小于后者的 ， 差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值 ， 并計入當(dāng)期營業(yè)外收入 。 相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成 。不考慮所得稅影響因素。 確認(rèn)上述投資損失后 ，長期股權(quán)投資的賬面價值變?yōu)?800萬元 。 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 45 財務(wù)會計專業(yè) * ①減記長期股權(quán)投資的賬面價值。 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 43 財務(wù)會計專業(yè) * 甲公司持有乙公司 20％ 有表決權(quán)股份 ， 能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響 。 在取得投資時點上 ， 甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 — 投資成本 30 000 000 貸：銀行存款 30 000 000 長期股權(quán)投資的成本 3000萬元大于取得投資時點上應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額2250萬元 （ 750030％ ） ， 不對其賬面價值進(jìn)行調(diào)整 。 采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算 ， 為了更為客觀地反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中享有的份額 ， 應(yīng)將初始投資成本按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值和持股比例