【正文】 單位：元 任務(wù) 2 長期股權(quán)投資的初始計量 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 20 財務(wù)會計專業(yè) * 本例中假定海南公司自其母公司手中取得南京公司 100％的股權(quán)，為同一控制下的企業(yè)合并。 任務(wù) 2 長期股權(quán)投資的初始計量 （ 1) 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 17 財務(wù)會計專業(yè) * 合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方的股權(quán)，應(yīng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額， 借：長期股權(quán)投資 按照發(fā)行股份的面值總額作為股本， 貸：股本 按照長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額， 貸記：資本公積 或借記：資本公積 盈余公積 利潤分配 任務(wù) 2 長期股權(quán)投資的初始計量 （ 2) 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 18 財務(wù)會計專業(yè) * 合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。 任務(wù)二 核算長期股權(quán)投資初始計量業(yè)務(wù) (一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量 任務(wù) 2 長期股權(quán)投資的初始計量 同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。 二、長期股權(quán)投資的初始計量 企業(yè)應(yīng)正確記錄和反映各項投資所發(fā)生的成本和損益。 其他股權(quán)投資是一種直接投資，在我國主要是指聯(lián)營投資。 任務(wù) 1 認識長期股權(quán)投資 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 11 財務(wù)會計專業(yè) * (1)同一控制下的企業(yè)合并 (2)非同一控制下的企業(yè)合并 通過企業(yè)合 并取得的長 期股權(quán)投資 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的 參與合并的各方在前后不受同一方或相同的多方最終控制的 任務(wù) 1 認識長期股權(quán)投資 投資者投入的長期股權(quán)投資 以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資 通過發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資 通過其他方式取得的長期股權(quán)投資主要包括： 非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資等 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 12 財務(wù)會計專業(yè) * 其他股權(quán)投資 股票投資 （二） 按照 投資方式 劃分 股票投資是指企業(yè)以購買股票的方式對其他企業(yè)所進行的投資。 任務(wù) 1 認識長期股權(quán)投資 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 10 財務(wù)會計專業(yè) * 吸收合并，是指合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部凈資產(chǎn)，并將有關(guān)資產(chǎn)、負債并入合并方自身的賬簿和報表進行核算。（ 5）向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。 ? 實務(wù)中，對于重大影響的判斷，需要考慮以下因素：（ 1）在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表。 長期股權(quán)投資的范圍包括： 企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。 學習目標 項目 5 長期股權(quán)投資 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 5 財務(wù)會計專業(yè) * ? ； ? ； ? ； ? 。大連理工大學出版社 新編財務(wù)會計 Ⅰ 項目 5 核算長期股權(quán)投資業(yè)務(wù) 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 2 財務(wù)會計專業(yè) * 項目五 核算長期股權(quán)投資業(yè)務(wù) 長期股權(quán)投資是企業(yè)的一項重大經(jīng)濟行為，對企業(yè)有著重要影響。 能力目標 項目 5 長期股權(quán)投資 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 6 財務(wù)會計專業(yè) * 長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)的投資。 （ 2）參與被投資單位的政策制定過程，包括股利分配政策等的制定。 ? 投資方直接或通過子公司間接持有被投資單位 20％以上但低于 50％的表決權(quán)時，一般認為對被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策，不形成重大影響。 新設(shè)合并，是指企業(yè)合并中注冊成立一家新的企業(yè)，由其持有原參與合并各方的資產(chǎn)、負債在新的基礎(chǔ)上經(jīng)營。企業(yè)購買并持有某股份有限公司的股票后，即成為該公司的股東。其他投資與股票投資一樣，也是一種權(quán)益性投資。長期股權(quán)投資的會計處理，需要設(shè)置“長期股權(quán)投資”科目，核算企業(yè)持有的長期股權(quán)投資。 合并方應(yīng)當以被合并方的賬面價值為基礎(chǔ)對長期股權(quán)投資進行初始計量。 企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應(yīng)當?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。則海南公司在合并日應(yīng)進行的賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資 20 000 000 貸：股本 6 000 000 資本公積 14 000 000 任務(wù) 2 長期股權(quán)投資的初始計量 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 21 財務(wù)會計專業(yè) * 任務(wù) 2 長期股權(quán)投資的初始計量 非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日以支付貨幣資金的方式取得被購買方股權(quán)的，應(yīng)以支付的貨幣資金作為初始投資成本， 借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款 投資企業(yè)支付的價款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，作為債權(quán)處理，不計入長期股權(quán)投資成本。 (1) 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 22 財務(wù)會計專業(yè) * 購買方在購買日以付出非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式取得被購買方股權(quán)的，應(yīng)以付出資產(chǎn)的公允價值作為初始投資成本， 任務(wù) 2 長期股權(quán)投資的初始計量 借：長期股權(quán)投資 付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，做銷售處理， 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 并結(jié)轉(zhuǎn)存貨的銷售成本 付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，按照固定資產(chǎn)的公允價值 貸：固定資產(chǎn)清理 付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的，注銷無形資產(chǎn)的賬面價值， 將無形資產(chǎn)的賬面價值與公允價值之間的差額計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。合并中， A公司為核實 B公司的資產(chǎn)價值，聘請有關(guān)機構(gòu)對該項合并進行咨詢，支付咨詢費用 50萬元。 A公司對于合并形成的對 B公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)按支付對價的公允價值確定其初始投資成本。 【例 53】 借：長期股權(quán)投資 — 投資成本 164 000 000 貸：銀行存款 164 000 000 以支付現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資的，應(yīng)當按照實際應(yīng)支付的購買價款作為初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出，但所支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤作為應(yīng)收項目核算，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。 任務(wù) 2 長期股權(quán)投資的初始計量 2023年 6月，大運公司通過增發(fā) 1 000萬股（每股面值 1元）自身的股份取得對馳騁公司 20％的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價計算，該 1 000萬股股份的公允價值為 1 500萬元。 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 29 財務(wù)會計專業(yè) * 任務(wù)三 核算長期股權(quán)投資后續(xù)計量業(yè)務(wù) 一、長期股權(quán)投資后續(xù)計量原則 長期股權(quán)投資應(yīng)當分別不同情況采用成本法或權(quán)益法進行后續(xù)計量 。 在個別財務(wù)報表中 ， 投資方進行成本法核算時 ， 應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額 。 除追加或收回投資外 ， 長期股權(quán)投資的初始投資成本不進行調(diào)整 。 2023年 3月，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例可取得 10萬元。 投資方在判斷對被投資單位是否具有共同控制 、 重大影響時 ， 應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán) 。 “ 其他權(quán)益變動 ” 明細賬戶反映購入股權(quán)以后隨著被投資單位除凈損益 、 其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動的因素而享有份額的調(diào)整數(shù) ， 主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入 、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分 、 以權(quán)益結(jié)算的股份支付 、 其他股東對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動等 。借記“長期股權(quán)投資 —— 投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 甲企業(yè)在取得對乙公司的股權(quán)后 ， 派人參與了乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策 。 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 40 財務(wù)會計專業(yè) * （ 1） 投資收益的確認 企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資 ，一方面應(yīng)按照享有被投資企業(yè)凈利潤的份額確認為投資收益 ， 另一方面作為追加投資 ， 借：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 貸：投資收益 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 41 財務(wù)會計專業(yè) * 【例 57】 A公司于 2023年 2月 25日購入 B公司 30％ 的股份 ， 購買價款為 2 000萬元 ， 并自取得股份之日起派人參與 B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策 。20（ 800600） 247。 至 2023年資產(chǎn)負債表日 ， 該批商品尚未對外部第三方出售 。 甲公司在該項交易中實現(xiàn)利潤 400萬元 ， 其中的 80萬元 （ 400萬元 20％ ） 是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額 ， 在采用權(quán)益法計算確認投資損益時應(yīng)予抵銷 ， 即甲公司應(yīng)進行的賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 3 200 000 貸：投資收益 3 200 000 【例 58】 損益調(diào)整額 =（ 2 000400） 20%=320（ 萬元 ） 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 44 財務(wù)會計專業(yè) * （ 2） 投資損失的確認 如果被投資企業(yè)發(fā)生虧損 ， 投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例確認應(yīng)分擔的損失 ， 被投資企業(yè)的凈虧損也應(yīng)以其各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)進行調(diào)整后加以確定 。 ③長期權(quán)益的價值減記至零時，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔的義務(wù)確認預(yù)計負債，計入當期投資損失。假定 M公司在取得投資時點上 ， N 公司各項可辨認資產(chǎn) 、 負債的公允價值與其賬面價值相等 ， 雙方所采用的會計政策及會計期間也相同 ， 雙方無未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益 。 M公司應(yīng)進行的賬務(wù)處理為： 借：投資收益 24 000 000 貸：長期股權(quán)投資 — N公司 — 損益調(diào)整 20 000 000 長期應(yīng)收款