【正文】 資成本；如果新增投資成本小于按新增持股比例計算的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)于新增投資日的公允價值份額，應(yīng)按該差額，調(diào)整長期股權(quán)投資成本和營業(yè)外收入。 當日 ， B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為 8 000萬元 ， A公司對 B公司的可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值 1000萬元 ， 計入其他綜合收益的累計公允價值變動為 400萬元 。 原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當在終止采用權(quán)益法 核算時，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的 基礎(chǔ)進行會計處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益 和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認的所有者權(quán)益， 應(yīng)當在終止采用權(quán)益法核算時全部轉(zhuǎn)入當期損益。 甲公司有關(guān)會計處理如下： 1．確認有關(guān)股權(quán)投資的處置損益。 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 63 財務(wù)會計專業(yè) * A公司原持有 B公司 60％ 的股權(quán) ，能夠?qū)?B公司實施控制 。 A公司按凈利潤的 10％ 提取盈余公積 。企業(yè)應(yīng)進行以下會計處理： 借：長期股權(quán)投資 20 000 000 貸：盈余公積 1 600 000 利潤分配 —— 未分配利潤 14 400 000 投資收益 4 000 000 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 66 財務(wù)會計專業(yè) * （ 五 ） 成本法轉(zhuǎn)公允價值計量 原持有的對被投資單位具有控制的長期股權(quán)投資 ，因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆?， 不能再對被投資單位實施控制 、 共同控制或重大影響的 ，應(yīng)改按金融工具確認和計量準則進行會計處理 ，在喪失控制之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期投資收益 。 借：銀行存款 80 000 000 貸：長期股權(quán)投資 64 000 000 投資收益 16 000 000 2. 剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)，當天公允價值為 2 000萬元，賬面價值為 1 600萬元，兩者差異應(yīng)計入當期投資收益。 任務(wù) 4 長期股權(quán)投資減值和處置 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 70 財務(wù)會計專業(yè) * (二 ) 長期股權(quán)投資的減值的會計處理 企業(yè)計提長期股權(quán)投資減值準備，應(yīng)當設(shè)置“長期股權(quán)投資減值準備 ”賬戶核算。 任務(wù) 4 長期股權(quán)投資減值和處置 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 73 財務(wù)會計專業(yè) * 經(jīng)協(xié)商，甲公司將持有的乙公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)，如轉(zhuǎn)讓前甲公司對乙公司長期股權(quán)投資按成本法核算，長期股權(quán)投資的賬面價值為 8。 (3) (4) （ 4）被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。 剩余長期股權(quán)投資的賬面價值為 4 000萬元，與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額 400萬元 (4 0009 000 40％ )為商譽，該部分商譽的價值不需要對長期股權(quán)投資的成本進行調(diào)整。 假定 B公司一直未進行利潤分配 。 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 62 財務(wù)會計專業(yè) * （ 四 ） 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后 ， 未來期間應(yīng)當按照長期股權(quán)投資準則規(guī)定計算確認應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益 、 其他綜合收益和所有者權(quán)益其他變動的份額 。 剩余股權(quán)的公允價值為 1 800萬元 。 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 57 財務(wù)會計專業(yè) * 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 (二 )公允價值計量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算 投資方原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大 影響的按照金融工具確認和計量準則進行會計處理的權(quán)益性 投資，或者原持有對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的長期股權(quán)投資， 因追加投資等原因，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，應(yīng)按 準則有關(guān)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資方法進行會計處理。 A公司根據(jù)金融工具確認和計量準則將其作為可供出售金融資產(chǎn) 。 不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響 。 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 51 財務(wù)會計專業(yè) * 投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計算應(yīng)享有的份額 ，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值 ， 借記 “ 長期股權(quán)投資 —— 其他權(quán)益變動 ” ， 貸記 “ 資本公積 ——其他資本公積 ” ， 并在備查簿中予以登記 。 M公司應(yīng)進行的賬務(wù)處理為： 借：投資收益 24 000 000 貸：長期股權(quán)投資 — N公司 — 損益調(diào)整 20 000 000 長期應(yīng)收款 4 000 000 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 48 財務(wù)會計專業(yè) * 在確認投資損益時 ， 被投資單位采用的會計政策 、 會計期間與投資單位不一致的 ， 投資單位應(yīng)當基于重要性原則對被投資單位采用的會計政策 、 會計期間進行調(diào)整 ， 在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益 。 ③長期權(quán)益的價值減記至零時，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔額外義務(wù)的，應(yīng)按預計承擔的義務(wù)確認預計負債，計入當期投資損失。 至 2023年資產(chǎn)負債表日 ， 該批商品尚未對外部第三方出售 。 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 40 財務(wù)會計專業(yè) * （ 1） 投資收益的確認 企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資 ，一方面應(yīng)按照享有被投資企業(yè)凈利潤的份額確認為投資收益 ， 另一方面作為追加投資 ， 借：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 貸：投資收益 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 41 財務(wù)會計專業(yè) * 【例 57】 A公司于 2023年 2月 25日購入 B公司 30％ 的股份 ， 購買價款為 2 000萬元 ， 并自取得股份之日起派人參與 B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策 。借記“長期股權(quán)投資 —— 投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 投資方在判斷對被投資單位是否具有共同控制 、 重大影響時 ， 應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán) 。 除追加或收回投資外 ， 長期股權(quán)投資的初始投資成本不進行調(diào)整 。 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 29 財務(wù)會計專業(yè) * 任務(wù)三 核算長期股權(quán)投資后續(xù)計量業(yè)務(wù) 一、長期股權(quán)投資后續(xù)計量原則 長期股權(quán)投資應(yīng)當分別不同情況采用成本法或權(quán)益法進行后續(xù)計量 。 【例 53】 借：長期股權(quán)投資 — 投資成本 164 000 000 貸：銀行存款 164 000 000 以支付現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資的，應(yīng)當按照實際應(yīng)支付的購買價款作為初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出，但所支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤作為應(yīng)收項目核算，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。合并中， A公司為核實 B公司的資產(chǎn)價值，聘請有關(guān)機構(gòu)對該項合并進行咨詢，支付咨詢費用 50萬元。則海南公司在合并日應(yīng)進行的賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資 20 000 000 貸：股本 6 000 000 資本公積 14 000 000 任務(wù) 2 長期股權(quán)投資的初始計量 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 21 財務(wù)會計專業(yè) * 任務(wù) 2 長期股權(quán)投資的初始計量 非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日以支付貨幣資金的方式取得被購買方股權(quán)的，應(yīng)以支付的貨幣資金作為初始投資成本， 借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款 投資企業(yè)支付的價款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，作為債權(quán)處理，不計入長期股權(quán)投資成本。 合并方應(yīng)當以被合并方的賬面價值為基礎(chǔ)對長期股權(quán)投資進行初始計量。其他投資與股票投資一樣，也是一種權(quán)益性投資。 新設(shè)合并，是指企業(yè)合并中注冊成立一家新的企業(yè)，由其持有原參與合并各方的資產(chǎn)、負債在新的基礎(chǔ)上經(jīng)營。 （ 2）參與被投資單位的政策制定過程，包括股利分配政策等的制定。 能力目標 項目 5 長期股權(quán)投資 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 6 財務(wù)會計專業(yè) * 長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。 學習目標 項目 5 長期股權(quán)投資 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 5 財務(wù)會計專業(yè) * ? ； ? ； ? ； ? 。 ? 實務(wù)中，對于重大影響的判斷，需要考慮以下因素：（ 1）在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表。 任務(wù) 1 認識長期股權(quán)投資 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 10 財務(wù)會計專業(yè) * 吸收合并，是指合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部凈資產(chǎn)，并將有關(guān)資產(chǎn)、負債并入合并方自身的賬簿和報表進行核算。 其他股權(quán)投資是一種直接投資，在我國主要是指聯(lián)營投資。 任務(wù)二 核算長期股權(quán)投資初始計量業(yè)務(wù) (一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量 任務(wù) 2 長期股權(quán)投資的初始計量 同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日，海南公司及南京公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如表 5— 1所示： 海南公司 南京公司 項目 金額 項目 金額 股本 36 000 000 股本 6 000 000 資本公積 10 000 000 資本公積 2 000 000 盈余公積 8 000 000 盈余公積 4 000 000 未分配利潤 20 000 000 未分配利潤 8 000 000 合計 74 000 000 合計 20 000 000 【例 51】 表 5— 1 單位：元 任務(wù) 2 長期股權(quán)投資的初始計量 新編財務(wù)會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 20 財務(wù)會計專業(yè) * 本例中假定海南公司自其母公司手中取得南京公司 100％的股權(quán)，為同一控制下的企業(yè)合并。合并中， A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)，在購買日的賬面價值與公允價值如表 5— 2所示。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。 3 通過貨