【正文】 企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯營企業(yè)的長期股權投資計提的資產減值損失一經確認，在以后會計期間不允許轉回。 任務 3 長期股權投資后續(xù)計量 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 65 財務會計專業(yè) * 處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期初之間實現的凈損益為 1 600萬元 (4 000 40％ )，應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益；處置期初至處置日之間實現的凈損益 400萬元，應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時計入當期投資收益。 對于原取得投資時至處置投資時 (轉為權益法核算 )之間被投資單位實現凈損益中投資方應享有的份額 ， 一方面應當調整長期股權投資的賬面價值 ， 同時 ， 對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現的凈損益 (扣除已宣告發(fā)放的現金股利和利潤 )中應享有的份額 ， 調整留存收益 ， 對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現的凈損益中享有的份額 ， 調整當期損益；在被投資單位其他綜合收益變動中應享有的份額 ， 在調整長期股權投資賬面價值的同時 ， 應當計入其他綜合收益；除凈損益 、 其他綜合收益和利潤分配外的其他原因導致被投資單位其他所有者權益變動中應享有的份額 ， 在調整長期股權投資賬面價值的同時 ，應當計入資本公積 (其他資本公積 )。 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 58 財務會計專業(yè) * 任務 3 長期股權投資后續(xù)計量 (三 )權益法核算轉公允價值計量 原持有的對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權 投資，因部分處置等原因導致持股比例下降，不能再對被投資 位實施共同控制或重大影響的，應改按金融工具確認和計量 準則對剩余股權投資進行會計處理，其在喪失共同控制或重大 影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。 A公司 2023年 1月 1日會計處理如下： 借：長期股權投資 —— 其他權益變動 200 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積” 200 000 任務 3 長期股權投資后續(xù)計量 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 53 財務會計專業(yè) * ? ? 投資方因增加投資等原因對被投資單位的持股比例增加，但被投資單位仍然是投資方的聯營企業(yè)或合營企業(yè)時，投資方應當按照新的持股比例對股權投資繼續(xù)采用權益法進行核算。 任務 3 長期股權投資后續(xù)計量 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 49 財務會計專業(yè) * 其他綜合收益變動的處理 被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的 ， 投資方應當按照歸屬于本企業(yè)的部分 ， 相應調整長期股權投資的賬面價值 ， 同時增加或減少其他綜合收益 。 假定甲公司取得該項投資時 ， 乙公司各項可辨認資產 、 負債的公允價值與其賬面價值相同 ， 兩者在以前期間未發(fā)生過內部交易 。 （ 1）長期股權投資的初始投資成本大于取得投資時應享有被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值份額的差額，該部分差額是投資方在取得投資過程中通過作價體現出的與所取得股權份額相對應的商譽價值，不調整長期股權投資的初始投資成本。 被投資單位宣告分派的現金股利或利潤 ， 確認為當期投資收益 。 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 27 財務會計專業(yè) * 以發(fā)行權益性證券取得長期股權投資的，應當按照所發(fā)行證券的公允價值作為初始投資成本，但不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤。 非同一控制下的企業(yè)合并應當以公允價值為基礎進行計量，合并對價的賬面價值與公允價值之間的差額應當計入當期損益。 共同控制型長期股權投資 控制型長期股權投資 重大影響型長期股權投資 任務 1 認識長期股權投資 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 14 財務會計專業(yè) * 任務二 核算長期股權投資初始計量業(yè)務 一、長期股權投資初始計量原則 長期股權投資在取得時，應按初始投資成本入賬。（ 3）與被投資單位之間發(fā)生重要交易。 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 3 財務會計專業(yè) * 項目五任務分解 任務三 核算長期股權投資后續(xù)計量業(yè)務 任務二 核算長期股權投資初始計量業(yè)務 任務一 認識長期股權投資 1 2 3 任務四股權投資減值和處置業(yè)務 4 項目 5 目 錄 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 4 財務會計專業(yè) * ? ； ? ； ? ； ? ； ? 。從合并方式上看，企業(yè)合并包括控股合并、吸收合并及新設合并。其中，“長期股權投資 —— 投資成本”反映取得股權時確定的初始投資成本 任務 2 長期股權投資的初始計量 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 15 財務會計專業(yè) * 合并日，是指合并方實際取得對被合并方控制權的日期。 借：長期股權投資 貸：股本 資本公積 — 股本溢價 (3) (4) (5) 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 24 財務會計專業(yè) * 表 5— 2 2023年 3月 31日 單位：元 項目 賬面價值 公允價值 土地使用權 40 000 000 64 000 000 專利技術 16 000 000 20 000 000 合計 56 000 000 84 000 000 A公司于 2023年 3月 31日取得 B公司 70％的股權。 【例 54】 借：長期股權投資 — 投資成本 15 000 000 貸：股本 10 000 000 資本公積 4 000 000 銀行存款 1 000 000 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 28 財務會計專業(yè) * 任務 2 長期股權投資的初始計量 ， 見 《 新編財務會計 Ⅱ 》 “債務重組 ”相關內容 。 甲公司有關會計處理如下： 2023年 1月： 借：長期股權投 — 投資成本 8 000 000 貸：銀行存款 8 000 000 2023年 3月： 借：應收股利 100 000 貸：投資收益 100 000 任務 3 長期股權投資后續(xù)計量 【例 55】 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 33 財務會計專業(yè) * 三 、 長期股權投資核算的權益法 權益法，是指投資方以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據其享有被投資企業(yè)所有者權益份額的變動而相應調整長期股權投資賬面價值的方法。 在取得投資時點上 ， 甲企業(yè)應進行的賬務處理為： 借：長期股權投資 — 乙公司 — 投資成本 30 000 000 貸：銀行存款 30 000 000 長期股權投資的成本 3000萬元大于取得投資時點上應享有被投資單位凈資產公允價值的份額2250萬元 （ 750030％ ） ， 不對其賬面價值進行調整 。 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 45 財務會計專業(yè) * ①減記長期股權投資的賬面價值。不考慮所得稅影響因素。 （ 一 ） 公允價值計量轉權益法核算 四、長期股權投資核算方法的轉換 任務 3 長期股權投資后續(xù)計量 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 55 財務會計專業(yè) * 任務 3 長期股權投資后續(xù)計量 【例 511】 然后 ， 比較上述計算所得的初始投資成本 ， 與按照追加投資后全新的持股比例計算確定的應享有被投資單位在追加投資日可辨認凈資產公允價值份額之間的差額 ， 前者大于后者的 ，不調整長期股權投資的賬面價值；前者小于后者的 ， 差額應調整長期股權投資的賬面價值 ， 并計入當期營業(yè)外收入 。 甲公司無法再對乙公司施加重大影響 ， 將剩余股權投資轉為可供出售金融資產 。 自 A公司取得對 B公司長期股權投資后至部分處置投資前 ， B公司實現凈利潤 5 000萬元 。甲公司無法再對乙公司實施控制，也不能施加共同控制或重大影響，將剩余股權投資轉為可供出售金融資產。按照上述原則可以轉入當期損益的其他綜合收益 ，應按結轉的長期股權投資的投資成本比例結轉原記入 “ 其他綜合收益 ” 科目的金額 ， 借記或貸記“ 其他綜合收益 ” 科目 ， 貸記或借記 “ 投資收益 ”科目 。 任務 4 長期股權投資減值和處置 可收回金額是指資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之中較高者。 【例 514】 任務 3 長期股權投資后續(xù)計量 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 64 財務會計專業(yè) * 本例中，在出售 20％的股權后， A公司對 B公司的持股比例為 40％，對 B公司施加重大影響。 借：其他綜合收益 2 000 000 貸：投資收益 2 000 000 3．由于終止采用權益法核算，將原計入資本公積的其他所有者權益變動全部轉入當期損益。 不考慮相關稅費等其他因素影響 。 D公司自設立日起至2023年 1月 1日實現凈損益 1 000萬元 ， 除此以外 ，無其他影響凈資產的事項 。假定 M公司在取得投資時點上 ， N 公司各項可辨認資產 、 負債的公允價值與其賬面價值相等 ， 雙方所采用的會計政策及會計期間也相同 ， 雙方無未實現內部交易損益 。20（ 800600） 247。 “ 其他權益變動 ” 明細賬戶反映購入股權以后隨著被投資單位除凈損益 、 其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動的因素而享有份額的調整數 ， 主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入 、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉債中包含的權益成分 、 以權益結算的股份支付 、 其他股東對被投資單位增資導致投資方持股比例變動等 。 在個別財務報表中 ， 投資方進行成本法核算時 ， 應僅考慮直接持有的股權份額 。 A公司對于合并形成的對 B公司的長期股權投資，應按支付對價的公允價值確定其初始投資成本。 企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應當抵減權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。企業(yè)購買并持有某股份有限公司的股票后，即成為該公司的股東。 企業(yè)持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯營企業(yè)的投資。 長期股權投資的范圍包括： 企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的