長(zhǎng)期股權(quán)投資概述(編輯修改稿)
2025-07-26 05:34 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 l 應(yīng)享有的收益份額=被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)投資企業(yè)的持股比例l 超過(guò)應(yīng)享有收益份額獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值?；脽羝?2l l 投資企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)，如果被投資單位已經(jīng)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)但尚未實(shí)際發(fā)放，則股權(quán)購(gòu)買價(jià)格中包含的這部分現(xiàn)金股利或利潤(rùn)作為應(yīng)收股利單獨(dú)入賬，不計(jì)入初始投資成本；l 如果被投資單位尚未宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，則投資以后，當(dāng)被投資單位宣告分派上年現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，作為初始投資成本的收回，沖減股權(quán)投資的賬面價(jià)值。幻燈片33例5—12A華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入N公司股票150 000股，實(shí)際支付購(gòu)買價(jià)款572 600元（包括交易稅費(fèi)）；N公司的股票在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，華聯(lián)公司將其劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。208年3月25日，N公司宣告207年度股利分配方案，并于4月20日發(fā)放。l （1）假定華聯(lián)公司于208年1月25日購(gòu)入N公司股票。l ①208年1月25日，華聯(lián)公司購(gòu)入N公司股票。l 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——N公司（成本） 572 600l 貸：銀行存款 572 600l ②208年3月25日，N公司宣告分派現(xiàn)金股利。l 現(xiàn)金股利=150 000=30 000（元）l 借：應(yīng)收股利 30 000l 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——N公司（成本） 30 000l ③208年4月20日，收到N公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。l 借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收股利 30 000幻燈片34例5—12Bl （2）假定華聯(lián)公司于208年4月1日購(gòu)入N公司股票。l ①208年4月1日，華聯(lián)公司購(gòu)入N公司股票。l 現(xiàn)金股利=150 000=30 000（元）l 初始投資成本=572 60030 000=542 600（元）l 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——N公司（成本） 542 600l 應(yīng)收股利 30 000l 貸：銀行存款 572 600l ②208年4月20日，收到N公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。l 借：銀行存款 30 000l 貸：應(yīng)收股利 30 000幻燈片35l l 投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，作為確認(rèn)投資收益或沖減投資成本的依據(jù)。l 在具體計(jì)算時(shí)，如能夠分清投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，計(jì)算應(yīng)享有的收益份額；l 如果不能分清投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，可按以下公式計(jì)算應(yīng)享有的收益份額：幻燈片36例5—13A207年6月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入R公司股票600 000股，占R公司有表決權(quán)股份的1%；R公司的股票在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，華聯(lián)公司將其劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。207年度，R公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)18 240 000元；208年3月20日，R公司宣告207年度股利分配方案。l （1）。l 應(yīng)享有的收益份額=(18 240 0007/12)1%=106 400（元）l 現(xiàn)金股利=600 000=90 000（元）l 上述現(xiàn)金股利未超過(guò)應(yīng)享有的收益份額，因此，應(yīng)全部確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。l 借：應(yīng)收股利 90 000l 貸：投資收益 90 000幻燈片37例5—13Bl （2）。l 現(xiàn)金股利=600 000=150 000（元）l 上列現(xiàn)金股利超過(guò)了應(yīng)享有的收益份額，因此，應(yīng)當(dāng)以應(yīng)享有的收益份額為限確認(rèn)投資收益。超過(guò)應(yīng)享有的收益份額部分，應(yīng)沖減初始投資成本，即：l 應(yīng)沖減初始投資成本=150 000106 400=43 600（元）l 借：應(yīng)收股利 150 000l 貸：投資收益 106 400 長(zhǎng)期股權(quán)投資——R公司（成本） 43 600幻燈片38l l 如果投資企業(yè)累積獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等于或小于投資后至上年末止累積享有的收益份額，則投資企業(yè)當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)全部確認(rèn)為投資收益。應(yīng)按計(jì)算的負(fù)數(shù)金額，將原已沖減的初始投資成本金額予以轉(zhuǎn)回，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益幻燈片39例5—14A202年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入F公司每股面值1元的普通股800 000股，實(shí)際支付購(gòu)買價(jià)款3 156 000元（包括交易稅費(fèi)），占F公司有表決權(quán)股份的2%；F公司的股票在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，華聯(lián)公司將其劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。202年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈收益15 000 000元；203年3月15日，F(xiàn)公司宣告202年度利潤(rùn)分配方案。203年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈虧損2 600 000元；204年3月25日。204年度，F(xiàn)公司繼續(xù)虧損600 000元，未分派現(xiàn)金股利。205年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈收益12 000 000元；206年2月20日，F(xiàn)公司宣告205年度利潤(rùn)分配方案。206年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈收益14 000 000元；207年3月15日，F(xiàn)公司宣告206年度利潤(rùn)分配方案。207年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈收益11 000 000元；208年2月25日，F(xiàn)公司宣告207年度利潤(rùn)分配方案。208年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈收益9 500 000元；209年2月20日，F(xiàn)公司宣告208年度利潤(rùn)分配方案。幻燈片40例5—14Bl 其賬務(wù)處理如下：l （1）202年1月1日，華聯(lián)公司購(gòu)入股票。l 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——F公司（成本） 3 156 000l 貸：銀行存款 3 156 000l （2）202年3月5日，F(xiàn)公司宣告201年度利潤(rùn)分配方案。l 現(xiàn)金股利=800 000=160 000（元）l 上述現(xiàn)金股利屬于投資前F公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，因此，不能作為投資收益確認(rèn)入賬，而應(yīng)沖減初始投資成本。l 借：應(yīng)收股利 160 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——F公司（成本） 160 000幻燈片41例5—14Cl （3）202年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈收益15 000 000元；203年3月15日，F(xiàn)公司宣告202年度利潤(rùn)分配方案。l 本年獲得的現(xiàn)金股利=800 000=200 000（元）l 累積獲得的現(xiàn)金股利=160 000+200 000=360 000（元）l 應(yīng)享有的收益份額=15 000 0002%=300 000（元）l 本年應(yīng)沖減初始投資成本=(360 000300 000)160 000=100 000（元）l 本年應(yīng)確認(rèn)投資收益=200 000（100 000）=300 000（元）l 借：應(yīng)收股利 200 000l 長(zhǎng)期股權(quán)投資——F公司（成本） 100 000l 貸：投資收益 300 000幻燈片42例5—14Dl （4）203年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈虧損2 600 000元；204年3月25日。l 本年獲得的現(xiàn)金股利=800 000=80 000（元）l 累積獲得的現(xiàn)金股利=360 000+80 000=440 000（元）l 累積享有的收益份額=300 000+（2 600 000）
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