【正文】 應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)享有的部分l 屬于被投資單位在取得投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回應(yīng)收股利投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本應(yīng)收股利幻燈片28例5—11A203年2月10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以628 000元的價(jià)款（包括相關(guān)稅費(fèi)）取得M公司普通股股票250 000股，占M公司普通股股份的1%；M公司股票在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，華聯(lián)公司將其劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。l （1）假定華聯(lián)公司于208年1月25日購入N公司股票。202年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈收益15 000 000元；203年3月15日，F(xiàn)公司宣告202年度利潤分配方案。l 本年獲得的現(xiàn)金股利=800 000=144 000（元）l 累積獲得的現(xiàn)金股利=440 000+144 000=584 000（元）l 累積享有的收益份額=248 000+（600 000+12 000 000）2%=476 000（元）l 累積已沖減初始投資成本=60 000+132 000=192 000（元）l 本年應(yīng)沖減初始投資成本=(584 000476 000)192 000=84 000（元）l 本年應(yīng)確認(rèn)投資收益=144 000（84 000）=228 000（元）l 借：應(yīng)收股利 144 000l 長(zhǎng)期股權(quán)投資——F公司（成本） 84 000l 貸：投資收益 228 000幻燈片45例5—14Fl （7）206年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈收益14 000 000元；207年3月15日，F(xiàn)公司宣告206年度利潤分配方案。l 需要注意的是，該類長(zhǎng)期權(quán)益不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán)。l 在部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按該項(xiàng)投資的總平均成本確定處置部分的成本，并按相同的比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備和相關(guān)的資本公積金額。l 順流交易，是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)；l 逆流交易，是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。l 本年獲得的現(xiàn)金股利=800 000=80 000（元）l 累積獲得的現(xiàn)金股利=360 000+80 000=440 000（元）l 累積享有的收益份額=300 000+（2 600 000）2%=248 000（元）l 累積已沖減初始投資成本=160 000100 000=60 000（元）l 本年應(yīng)沖減初始投資成本=440 000248 00060 000=132 000（元）l 本年應(yīng)確認(rèn)投資收益=80 000132 000=52 000（元）l 借：應(yīng)收股利 80 000l 投資收益 52 000l 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——F公司（成本） 132 000l （5）204年度，F(xiàn)公司繼續(xù)虧損600 000元，未分派現(xiàn)金股利。l 借：應(yīng)收股利 90 000l 貸：投資收益 90 000幻燈片37例5—13Bl （2）。l 投資企業(yè)應(yīng)享有的收益份額，可用下列公式表示：l 應(yīng)享有的收益份額=被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤投資企業(yè)的持股比例l 超過應(yīng)享有收益份額獲得的現(xiàn)金股利或利潤部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。l 其中，付出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，付出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；l 付出的資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。l 合并方的初始投資成本l 在被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值中按持股比例享有的份額。l （2）企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，如果實(shí)際支付的價(jià)款或其對(duì)價(jià)中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，則該現(xiàn)金股利或利潤在性質(zhì)上屬于暫付應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。華聯(lián)公司在合并日的會(huì)計(jì)處理如下：l （1）轉(zhuǎn)銷參與合并的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。l 現(xiàn)金股利=325 000=65 000（元）l 借：應(yīng)收股利 65 000 貸：投資收益 65 000幻燈片30例5—11C（4）205年4月25日，M公司宣告204年度股利分配方案。l ①208年4月1日，華聯(lián)公司購入N公司股票。207年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈收益11 000 000元；208年2月25日，F(xiàn)公司宣告207年度利潤分配方案。l 借：應(yīng)收股利 120 000 貸：投資收益 120 000幻燈片48l 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法l 定義：l 權(quán)益法，是指在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)以投資成本計(jì)量，在投資持有期間則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。l （六）其他權(quán)益變動(dòng)的確認(rèn)幻燈片59第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換l 一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法l （一）追加投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法l 投資企業(yè)原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频模谟沙杀痉ㄞD(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分和追加投資新增的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：幻燈片60l l 不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＞按其差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益＞不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本＞其差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入追加投資當(dāng)期的營業(yè)外收入＞幻燈片61l ，應(yīng)根據(jù)下列不同情況分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：情況分類會(huì)計(jì)處理屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中投資企業(yè)按原持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)對(duì)于在取得原投資時(shí)至追加投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額應(yīng)調(diào)整留存收益對(duì)于在追加投資當(dāng)期期初至追加投資交易日之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益屬于被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益以外的其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中投資企業(yè)按原持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)應(yīng)計(jì)入資本公積幻燈片62l （二）處置投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法l 應(yīng)首先按處置投資的比例轉(zhuǎn)銷應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分應(yīng)按如下原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:l 不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＞應(yīng)按其差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益＞幻燈片63l ，應(yīng)根據(jù)下列不同情況分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：情況分類會(huì)計(jì)處理屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中投資企業(yè)按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)對(duì)于在取得原投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額應(yīng)調(diào)整留存收益對(duì)于在處置投資當(dāng)期期初至處置投資交易日之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益屬于被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損