【正文】 4 000 000 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 48 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * 在確認(rèn)投資損益時(shí) ， 被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策 、 會(huì)計(jì)期間與投資單位不一致的 ， 投資單位應(yīng)當(dāng)基于重要性原則對被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策 、 會(huì)計(jì)期間進(jìn)行調(diào)整 ， 在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益 。假定 A企業(yè)與 B企業(yè)適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，投資時(shí) B企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相同。 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 51 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * 投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額 ，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 ， 借記 “ 長期股權(quán)投資 —— 其他權(quán)益變動(dòng) ” ， 貸記 “ 資本公積 ——其他資本公積 ” ， 并在備查簿中予以登記 。 D公司自設(shè)立日起至2023年 1月 1日實(shí)現(xiàn)凈損益 1 000萬元 ， 除此以外 ，無其他影響凈資產(chǎn)的事項(xiàng) 。 不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響 。 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 54 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * 原持有的對被投資單位的股權(quán)投資 (不具有控制、共同控制或重大影響的 )，按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，因追加投資等原因?qū)е鲁止杀壤仙軌驅(qū)Ρ煌顿Y單位施加共同控制或重大影響的，在轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算時(shí)，投資方應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定的原股權(quán)投資的公允價(jià)值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對價(jià)的公允價(jià)值，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。 A公司根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將其作為可供出售金融資產(chǎn) 。 不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響 。 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 57 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量 (二 )公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算 投資方原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大 影響的按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的權(quán)益性 投資，或者原持有對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的長期股權(quán)投資， 因追加投資等原因，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，應(yīng)按 準(zhǔn)則有關(guān)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 2023年 10月 ， 甲公司將該項(xiàng)投資中的 50％ 出售給非關(guān)聯(lián)方 ， 取得價(jià)款1800萬元 。 剩余股權(quán)的公允價(jià)值為 1 800萬元 。 借：其他綜合收益 2 000 000 貸：投資收益 2 000 000 3．由于終止采用權(quán)益法核算，將原計(jì)入資本公積的其他所有者權(quán)益變動(dòng)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 62 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * （ 四 ） 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后 ， 未來期間應(yīng)當(dāng)按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益 、 其他綜合收益和所有者權(quán)益其他變動(dòng)的份額 。 相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成 ， A公司不再對 B公司實(shí)施控制 ， 但具有重大影響 。 假定 B公司一直未進(jìn)行利潤分配 。 【例 514】 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 64 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * 本例中，在出售 20％的股權(quán)后， A公司對 B公司的持股比例為 40％，對 B公司施加重大影響。 剩余長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 4 000萬元，與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額 400萬元 (4 0009 000 40％ )為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。2023年 10月，甲公司將該項(xiàng)投資中的 80％出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款 8 000萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。 任務(wù) 4 長期股權(quán)投資減值和處置 可收回金額是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。 (3) (4) （ 4）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。那么甲公司需計(jì)提 50萬元減值準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 500 000 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 500 000 企業(yè)按應(yīng)減記的金額， — 計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 任務(wù) 4 長期股權(quán)投資減值和處置 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 71 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * 二、長期股權(quán)投資的處置 處置長期股權(quán)投資時(shí) ， 應(yīng)按實(shí)際收到的金額 ， 借：銀行存款 按其賬面余額 ， 貸：長期股權(quán)投資 按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤 ， 貸：應(yīng)收股利按其差額 ， 貸記或借記：投資收益 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 任務(wù) 4 長期股權(quán)投資減值和處置 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 73 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * 經(jīng)協(xié)商，甲公司將持有的乙公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)，如轉(zhuǎn)讓前甲公司對乙公司長期股權(quán)投資按成本法核算，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 8。按照上述原則可以轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的其他綜合收益 ，應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入 “ 其他綜合收益 ” 科目的金額 ， 借記或貸記“ 其他綜合收益 ” 科目 ， 貸記或借記 “ 投資收益 ”科目 。 任務(wù) 4 長期股權(quán)投資減值和處置 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 70 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * (二 ) 長期股權(quán)投資的減值的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 ”賬戶核算。 （ 2）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損。 借：銀行存款 80 000 000 貸：長期股權(quán)投資 64 000 000 投資收益 16 000 000 2. 剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)天公允價(jià)值為 2 000萬元，賬面價(jià)值為 1 600萬元，兩者差異應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益。甲公司無法再對乙公司實(shí)施控制，也不能施加共同控制或重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理： 借：長期股權(quán)投資 20 000 000 貸：盈余公積 1 600 000 利潤分配 —— 未分配利潤 14 400 000 投資收益 4 000 000 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 66 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * （ 五 ） 成本法轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量 原持有的對被投資單位具有控制的長期股權(quán)投資 ，因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆?， 不能再對被投資單位實(shí)施控制 、 共同控制或重大影響的 ，應(yīng)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 ，在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益 。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 1．確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益。 A公司按凈利潤的 10％ 提取盈余公積 。 自 A公司取得對 B公司長期股權(quán)投資后至部分處置投資前 ， B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 5 000萬元 。 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 63 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * A公司原持有 B公司 60％ 的股權(quán) ，能夠?qū)?B公司實(shí)施控制 。 借：可供出售金融資產(chǎn) 18 000 000 貸：長期股權(quán)投資 16 000 000 投資收益 2 000 000 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 61 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * （ 四 ） 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 然后 ， 比較剩余長期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 ， 前者大于后者的 ， 屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分 ， 不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的 ， 在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時(shí) ， 調(diào)整留存收益 。 甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 1．確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益。 甲公司無法再對乙公司施加重大影響 ， 將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn) 。 原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法 核算時(shí)，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的 基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益 和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益， 應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 A公司對 B公司新持股比例為 22％ ， 應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為 1 760萬元 (8 000萬元 22％ )。 當(dāng)日 ， B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 8 000萬元 ， A公司對 B公司的可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值 1000萬元 ， 計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)為 400萬元 。 （ 一 ） 公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)權(quán)益法核算 四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 55 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量 【例 511】 然后 ， 比較上述計(jì)算所得的初始投資成本 ， 與按照追加投資后全新的持股比例計(jì)算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額 ， 前者大于后者的 ，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的 ， 差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 ， 并計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入 。在新增投資日，如果新增投資成本大于按新增持股比例計(jì)算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于新增投資日的公允價(jià)值份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本；如果新增投資成本小于按新增持股比例計(jì)算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于新增投資日的公允價(jià)值份額，應(yīng)按該差額，調(diào)整長期股權(quán)投資成本和營業(yè)外收入。 相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成 。 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量 【例 510】 2023年 3月 20日 ， A、 B、 C公司分別以現(xiàn)金 200萬元 、 400萬元和 400 萬元出資設(shè)立 D公司 ， 分別持有 D公司 20％ 、 40％ 、 40％ 的股權(quán) 。不考慮所得稅影響因素。 A企業(yè)持有 B企業(yè) 30％的股份，能夠?qū)?B企業(yè)施加重大影響。 確認(rèn)上述投資損失后 ，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值變?yōu)?800萬元 。 任務(wù) 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 46 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * M公司持有 N公司 40％ 的股權(quán) ， 2023年 12月 31日的賬面價(jià)值為 2 000萬元 ， 包括投資成本以及因 N公司以前期間實(shí)現(xiàn)凈利潤而確認(rèn)的投資收益 。 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 45 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * ①減記長