【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 務(wù)轉(zhuǎn)為資本 一項(xiàng)股權(quán)的情況下： ? 債務(wù)人為股份有限公司 債務(wù)人將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額，作為 股本 ，股份的總市價(jià)與股本的差額，作為 “ 資本公積 —— 股本溢價(jià) ” ，應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與市價(jià)總額的差額，作為 “ 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 ” 。 ? 債務(wù)人為其他企業(yè) 債務(wù)人將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額，作為 實(shí)收資本 ，股份的總市價(jià)與實(shí)收資本的差額，作為 “ 資本公積 —— 資本溢價(jià) ” ，應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與市價(jià)總額的差額，作為 “ 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 ” 。 債務(wù)人發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，與股票 發(fā)行直接相關(guān) 的手續(xù)費(fèi)等，可以作為抵減資本公積處理，其他稅費(fèi)，可以直接計(jì)入當(dāng)期損益，如印花稅計(jì)入 “ 管理費(fèi)用 ” 。 2023/3/28 20 高 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù) 重組 6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院 債權(quán)人 ： ? 股權(quán)投資的入賬價(jià)值 =股權(quán)的公允價(jià)值 +有關(guān)稅費(fèi) ? 股權(quán)投資的公允價(jià)值與應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值的差額計(jì)入 “ 營(yíng)業(yè)外支出—— 債務(wù)重組損失 ” 債權(quán)人發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，分別按照長(zhǎng)期股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)和計(jì)量等準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。 例 6： 甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為 103500元由于乙公司無(wú)法償還，經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙公司以普通股來(lái)償還債務(wù)。假設(shè)每股普通股市價(jià)，面值為 1元，乙公司以 1萬(wàn)股抵償這項(xiàng)債務(wù)。假設(shè)甲公司將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法核算。 2023/3/28 21 高 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù) 重組 6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院 ? 債務(wù)人：乙公司的會(huì)計(jì)處理 債務(wù)重組損益 =10350096000=7500 股本 =10000 1=10000 資本公積 股本溢價(jià) =9600010000=86000 借：應(yīng)付賬款 103500 貸：股本 10000 資本公積 股本溢價(jià) 86000 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 7500 ? 債權(quán)人：甲公司會(huì)計(jì)處理 股權(quán)投資入賬價(jià)值 =96000 債務(wù)重組損益 =10350096000=7500 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司 96000 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 7500 貸：應(yīng)收賬款 103500 2023/3/28 22 高 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù) 重組 6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院 （四）修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組 ? 主要表現(xiàn)為延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)償還期限并減少債務(wù)本金或利息等形式。 不附或有條件的債務(wù)重組 債務(wù)人 ： （ 1）重組后債務(wù)按其 公允價(jià)值（現(xiàn)值） 入賬 （ 2）將重組債務(wù)的金額與重組后債務(wù)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入“ 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 ” 。 借：應(yīng)付賬款 — XX 貸：應(yīng)付賬款 — 債務(wù)重組 貸：營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 債權(quán)人 ： （ 1）重組后債權(quán)按其 公允價(jià)值（現(xiàn)值） 入賬 （ 2）將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與重組后債權(quán)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入 “ 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 ” 。 借：應(yīng)收賬款 — 債務(wù)重組 借：壞賬準(zhǔn)備 借： 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 — XX 2023/3/28 23 高 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù) 重組 6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院 例： 甲公司持有乙公司的不帶息商業(yè)票據(jù) 100000元，票據(jù)到期時(shí)，由于乙公司財(cái)務(wù)陷入了困境，甲公司同意豁免乙公司的債務(wù) 10000元，其余款項(xiàng)于重組日起 1年后付清，加收余款 2%的利息，利息與本金一同支付。甲公司為該債權(quán)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為 10000元，現(xiàn)行貼現(xiàn)率為 6%。 解：乙公司處理如下：（ 債務(wù)人） 應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值 =100000 將來(lái)應(yīng)付金額 =（ 10000010000）（ 1+2%） =91800 將來(lái)應(yīng)付金額現(xiàn)值（公允價(jià)值） = 91800 =86567（現(xiàn)值系數(shù)） 10000086567=13433 計(jì)入 “ 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 ” 會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付票據(jù) 100000 貸：應(yīng)付賬款 — 債務(wù)重組 86567 貸：營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 13433 2023/3/28 24 高 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù) 重組 6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院 甲公司處理如下：（債權(quán)人） 應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值 =100000 將來(lái)應(yīng)收金額 =（ 10000010000）（ 1+2%） =91800 將來(lái)應(yīng)收金額現(xiàn)值（公允價(jià)值） = 91800 =86567（現(xiàn)值系數(shù)） 10000086567=13433 計(jì)入 “ 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 ” 會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 — 債務(wù)重組 86567 借：壞賬準(zhǔn)備 10000 借：營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 3433 貸：應(yīng)收票據(jù) 100000 2023/3/28 25 高 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù) 重組 6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院 附或有條件的債務(wù)重組 是指在債務(wù)重組中存在或有事項(xiàng)的重組協(xié)議。 ? 或有支出 ：是指依未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出，未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。 債務(wù)人 ： 或有支出符合有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件的，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值與預(yù)計(jì)負(fù)債的和的差額，計(jì)入 “ 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 ” ，將來(lái)或有支出未發(fā)生，于債務(wù)結(jié)清時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期重組利得。 或有支出不符合有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件的，屬于 “ 或有負(fù)債 ”，不確認(rèn)。 重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值的差額，計(jì)入 “ 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 ” ，將來(lái)或有支出發(fā)生，于債務(wù)結(jié)清時(shí)沖減為當(dāng)期重組利得。 ? 或有收益 ：是指依未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的收益，未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。 債權(quán)人 ： 屬于或有資產(chǎn)，不 確認(rèn) 。將來(lái)或有收益發(fā)生，于債務(wù)結(jié)清時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益。 2023/3/28 26 高 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù) 重組 6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院 ? 例 2： 某企業(yè) 2023年 1月 1日向銀行貸款于 2023年 12月 31日到期，本金 100萬(wàn)，年利率 10%。于 2023年 12月 31日進(jìn)行債務(wù)重組，條件如下： ①免去利息 20萬(wàn)，免去本金 20萬(wàn) ； ②延期 4年，利息分期支付； ③利率降為 7%；（ 等于實(shí)際利率 ） ④如果企業(yè)第二年（ 2023年）起盈利，則年利率回復(fù)為 10%。 2023/3/28 27 高 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù) 重組 6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院 債務(wù)人： 或有支出＝ 80 （ 10％－ 7％ ) ３＝ 屬于或有負(fù)債，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件 —— 不確認(rèn) 2023年 12月 31日 借：長(zhǎng)期借款 100 應(yīng)付利息 20 貸：長(zhǎng)期借款 債務(wù)重組 80 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 40 2023年底支付利息 80 ? 7%＝ 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 2023年如盈利，則沖減 “ 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 ” 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用