企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法講解及涉稅鑒證(編輯修改稿)
2025-03-26 22:23 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 產(chǎn)損失的確認(rèn) ?特別規(guī)定： ?企業(yè) 逾期三年以上的 應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。 ? 企業(yè) 逾期一年以上 ， 單筆數(shù)額不超過五萬 或者 不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的 應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。 4/7/2023 26 三、資產(chǎn)損失的確認(rèn) ? （二）非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn) ?企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等。 ?存貨損失 存貨盤虧損失 ?存貨損失 存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失 存貨被盜損失 ?除 存貨正常損耗外，均為法定資產(chǎn)損失 4/7/2023 27 三、資產(chǎn)損失的確認(rèn) 存貨盤虧損失 存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失 存貨被盜損失 損失 金額 盤虧金額 ― 責(zé)任人賠償 計稅成本 ― 殘值 ― 責(zé)任人賠償 計稅成本 ― 保險理賠 ― 責(zé)任人賠償 證 據(jù) 材 料 （一）存貨計稅成本確定依據(jù)； （二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件； （三）存貨盤點表； （四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。 （一）存貨計稅成本的確定依據(jù)； （二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料； （三）涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明； （四）該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè) 該類資產(chǎn) 計稅成本 10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu) 出具的專項報告等。 （一）存貨計稅成本的確定依據(jù)； （二） 向公安機關(guān)的報案記錄 ； （三）涉及責(zé)任人和保險公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說明等。 4/7/2023 28 三、資產(chǎn)損失的確認(rèn) ? 【案例 3】 ?某企業(yè) 2023年發(fā)生意外事故致使庫存材料報廢，損失庫存外購原材料的賬面余額 元（其中含運費 ），取得保險公司賠款 8萬，問企業(yè)所得稅稅前扣除的損失是多少？ ? 【案例解析】 ?＋（ － ） 17%＋247。 93% 7%－ 8＝ （萬元） 4/7/2023 29 三、資產(chǎn)損失的確認(rèn) ?固定資產(chǎn)損失 固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失 ?固定資產(chǎn)損失 固定資產(chǎn)報廢、毀損損失 ? 固定資產(chǎn)被盜損失 4/7/2023 30 三、資產(chǎn)損失的確認(rèn) 固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失 固定資產(chǎn)報廢、毀損損失 固定資產(chǎn)被盜損失 損失 金額 賬面凈值 ― 責(zé)任人賠償 賬面凈值 ― 殘值 ― 責(zé)任人賠償 賬面凈值 ― 責(zé)任人賠償 證 據(jù) 材 料 （一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料； （二）固定資產(chǎn)盤點表； （三）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料； （四）固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明； （五） 損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報告或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。 （一）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料； （二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料； （三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料； （四）涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明 （五） 損失金額較大的 或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。 （一）固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料； （二）公安機關(guān)的報案記錄， 公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料 ； （三）涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說明等。 4/7/2023 31 三、資產(chǎn)損失的確認(rèn) ? 【案例 4】 ?某設(shè)備原值 100萬元，凈殘值率 5%，會計折舊年限 5年，采用直線法折舊。該設(shè)備的計稅基礎(chǔ)也為 100萬元，稅法上機器設(shè)備最低折舊年限為 10年。兩年后，遇到自然災(zāi)害而毀損，無責(zé)任賠償，計算企業(yè)所得稅稅前扣除的損失是多少？ ?【案例解析】 ?損失計算： 4/7/2023 32 三、資產(chǎn)損失的確認(rèn) 會計處理 稅務(wù)處理 納稅調(diào)整 原值 100萬元 凈殘值率 5% 2年計提折舊： 100（ 15%）247。 5 2＝ 38萬元 毀損時損失： 10038100 5%=57萬元 計稅基礎(chǔ) 100萬元 凈殘值率 5% 2年計提折舊： 100（ 15%）247。 10 2＝ 19萬元 稅前扣除損失： 10019100 5%=76萬元 +19萬元 － 19萬元 計算利潤時共計扣除： 38+57=95萬元 稅前扣除共計： 19+76=95萬元 共計： 0 4/7/2023 33 三、資產(chǎn)損失的確認(rèn) ?稅前扣除申報管理： ?（ 1）屬于法定損失，需要在匯算清繳時進行專項申報扣除 ?（ 2）需提供的證據(jù)材料： ?固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料； ?企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料； ?企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料 ?自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等 4/7/2023 34 三、資產(chǎn)損失的確認(rèn) ? 【案例 5】 ?某設(shè)備原值 100萬元，凈殘值率 5%，會計折舊年限 5年，采用直線法折舊。該設(shè)備的計稅基礎(chǔ)也為 100萬元，稅法上機器設(shè)備最低折舊年限為 10年。第二年年末企業(yè)計提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 9萬元。 4年后，遇到自然災(zāi)害而毀損，無責(zé)任賠償，計算企業(yè)所得稅稅前扣除的損失是多少？ ? 【案例解析】 4/7/2023 35 三、資產(chǎn)損失的確認(rèn) 會計處理 稅務(wù)處理 納稅調(diào)整 原值 100萬元 凈殘值率 5% 第 1年計提折
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