【正文】 （一）企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)； （二）金融機構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件； （三）金融機構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。 ? 企業(yè) 逾期一年以上 ， 單筆數(shù)額不超過五萬 或者 不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的 應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。 （一）存貨計稅成本的確定依據(jù)； （二） 向公安機關(guān)的報案記錄 ； （三）涉及責(zé)任人和保險公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說明等。 （一）固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料； （二）公安機關(guān)的報案記錄， 公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料 ； （三）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說明等。 5 2＝ 38萬元 毀損時損失： 10038100 5%=57萬元 計稅基礎(chǔ) 100萬元 凈殘值率 5% 2年計提折舊： 100（ 15%）247。 4年后，遇到自然災(zāi)害而毀損，無責(zé)任賠償，計算企業(yè)所得稅稅前扣除的損失是多少？ ? 【案例解析】 4/7/2023 35 三、資產(chǎn)損失的確認(rèn) 會計處理 稅務(wù)處理 納稅調(diào)整 原值 100萬元 凈殘值率 5% 第 1年計提折舊： 100（ 15%）247。 ? 工程物資發(fā)生損失，可比照本辦法存貨損失的規(guī)定確認(rèn)。 4/7/2023 39 三、資產(chǎn)損失的確認(rèn) ?未能按期贖回抵押資產(chǎn)損失 ?企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額，可認(rèn)定為資產(chǎn)損失，按以下證據(jù)材料確認(rèn)： ?（ 1）抵押合同或協(xié)議書； ?（ 2）拍賣或變賣證明、清單； ?（ 3）會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。該無形資產(chǎn)初始計量與計稅基礎(chǔ)相同，會計與稅法的攤銷期相同，已攤銷 5年，已累計攤銷 280萬元。 4/7/2023 44 三、資產(chǎn)損失的確認(rèn) ? （三）投資損失的確認(rèn) ?企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。 被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。 ? 與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的擔(dān)保。 2023年，雙方自愿達(dá)成債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)協(xié)議，以 1： 1轉(zhuǎn)為實收資本，并已驗資確認(rèn)， A公司賬面確認(rèn)對 B公司的投資成本增加至 2100萬元。 4/7/2023 51 三、資產(chǎn)損失的確認(rèn) ?企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，或經(jīng)公安機關(guān)立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具公安機關(guān)、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。 本辦法生效之日前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項，也應(yīng)按本辦法執(zhí)行 。 4/7/2023 52 三、資產(chǎn)損失的確認(rèn) ? 省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以根據(jù)本辦法制定具體實施辦法。問稅法上是否確認(rèn)該 2100萬損失，能否在稅前扣除？ 4/7/2023 50 三、資產(chǎn)損失的確認(rèn) ? （四）其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)和附則 ? 企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標(biāo)等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)。 4/7/2023 48 三、資產(chǎn)損失的確認(rèn) ?下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除： ?（ 1）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)； ?（ 2）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)； ?（ 3）行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)； ?（ 4）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)； ?（ 5）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)； ?（ 6）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。 4/7/2023 46 三、資產(chǎn)損失的確認(rèn) ? 企業(yè)委托金融機構(gòu)向其他單位貸款，或委托其他經(jīng)營機構(gòu)進(jìn)行理財，到期不能收回貸款或理財款項，按照本辦法第六章（投資損失的確認(rèn)）有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明， 且上述事項超過三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬元以下的，應(yīng)出具對應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）； （二）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明等； （三）債務(wù)人因 承擔(dān)法律責(zé)任 ，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明； （四）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務(wù)人和擔(dān)保人強制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書； （五）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書； （六）經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國務(wù)院同意后由國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件?，F(xiàn)該項專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，預(yù)期不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，企業(yè)決定將未攤銷的賬面金額作損失處理。 4/7/2023 41 三、資產(chǎn)損失的確認(rèn) ? 【案例 6】 ? 2023年 12月 31日，甲企業(yè)某項專利權(quán)的賬面原價為600萬元。 （一）損失情況說明； （二）責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說明； （三）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見。 3=16萬元 第 4年計提折舊： 16萬元 4年后毀損時損失： 累計折舊 =1