企業(yè)稅收籌劃及其風(fēng)險防控教材(編輯修改稿)
2025-03-22 23:54 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 荷蘭國際財政文獻局 《 國際稅收詞匯 》 對稅收籌劃的定義是指通過納稅人的經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。 ? 國內(nèi)稅務(wù)專家唐騰翔在 《 稅收籌劃 》 一書中的定義指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅后利益。 ? 國家稅務(wù)總局注冊會計師管理中心編寫的 《 稅收代理實務(wù) 》中指出，稅務(wù)籌劃是在遵循稅收法律、法規(guī)的前提下，當(dāng)存在兩個或兩個以上的納稅方案時，為實現(xiàn)最小合理納稅而進行設(shè)計和運籌。 ? 我們的定義：稅收籌劃 是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過財務(wù)、經(jīng)營、投融資等涉稅事項的安排或選擇，對納稅義務(wù)做出規(guī)劃，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益，從而實現(xiàn)稅后利益最大化的經(jīng)濟行為。 ? 稅收籌劃就是納稅人在擁護稅法、遵守稅法，不違反稅收法律法規(guī)的前提下，利用現(xiàn)行的稅收政策法規(guī)，來合理規(guī)劃納稅人的生產(chǎn)和經(jīng)營行為，減少稅收成本，以達到企業(yè)和國家雙贏的目的。 ? 稅收籌劃是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運用稅法賦予的權(quán)利保護自身利益的方法和手段。 ? 第一，從微觀方面來說，企業(yè)開展稅收籌劃工作不僅有利于增強納稅人的法律觀念，還可以幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化。 ? 第二，從宏觀方面來看，企業(yè)開展稅收籌劃工作可以促進國家實現(xiàn)稅收政策目標，促使國家稅制的不斷完善。 ? (1)合法性。 ? (2)超前性。 ? (3)綜合性。 ? (4)時 效性。 ? (1)籌資法 ? 自有資本和借入資本的選擇 ? (2)優(yōu)化投資結(jié)構(gòu) ? 負債和所有者權(quán)益的選擇 ? (3)調(diào)整成本法 ? ①存貨計價法 ? ②折舊的計算 ? ③費用充分列支 ? ④技術(shù)改造時間的選擇 ? (4)收入控制法 ? ①利用公允的會計方法或準則設(shè)定收入時點 ? ②利用稅收優(yōu)惠，控制所得實現(xiàn)時間 ? ③控制應(yīng)稅所得額，以合法降低累進稅率條件下的應(yīng)納稅額 ? (5)低稅環(huán)境選擇法 ? ①選擇相對低稅率的經(jīng)營方式 ? ②選擇低稅區(qū) ? ③運用產(chǎn)業(yè)傾斜政策 三、法人稅制框架下納稅主體的稅收籌劃 法律界定 ? 納稅主體又稱“納稅義務(wù)人”，簡稱“納稅人”，是指稅法上規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。 ? 在法人稅制框架下，納稅主體可以分為“納稅法人”和“納稅自然人”兩類。 ? “納稅法人” 主要是指企業(yè)法人，還包括行政法人、事業(yè)法人和社團法人，依法對國家負有納稅的義務(wù) 。 ? “納稅自然人”具體是指我國公民、居住在我國的外國人和無國籍人，以及屬于自然人范圍的企業(yè)。 稅收籌劃 ? (1)公司制企業(yè)與非公司制企業(yè)的區(qū)別 ? 《 企業(yè)所得稅法 》 第一條規(guī)定 ： “ 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織 (以下統(tǒng)稱企業(yè) )為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 ”“ 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 ” ? 從納稅主體性質(zhì)來看，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于非公司制企業(yè)，不具備獨立法人資格，按照法人稅制原則，不需繳納企業(yè)所得稅。 (2)利用企業(yè)性質(zhì)籌劃節(jié)稅 ? 一般來說，企業(yè)設(shè)立時應(yīng)合理選擇納稅主體的身份，在同等情況下選擇個人獨資企業(yè)或者合伙企業(yè)，可能會降低其稅收負擔(dān)。 ? 稅收籌劃的綜合考慮如下： ? 第一，在個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，要充分考慮稅基、稅率和稅收優(yōu)惠政策等多種因素，最終稅負的高低與否是多種因素起作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素； ? 第二，在個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，還要充分考慮可能出現(xiàn)的各種經(jīng)營風(fēng)險、償債風(fēng)險及法律風(fēng)險，在綜合權(quán)衡的基礎(chǔ)上選擇或安排整體稅負最小的企業(yè)類型。 稅收籌劃 ? (1)居民企業(yè)與非居民企業(yè)的區(qū)別 ? 居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國 (地區(qū) )法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 ? 非居民企業(yè)，是指依照外國 (地區(qū) )法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 (2)利用稅收政策差異籌劃
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