【文章內(nèi)容簡介】 間存在差額時 ,應當如何處理？ ? （ 1）企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，合理預計了預計負債，應當將當期實際發(fā)生的損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額，直接計入當期營業(yè)外收支。 ? （ 2）企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，本應當能夠合理估計并確認和計量因訴訟所產(chǎn)生的損失，但企業(yè)所作的估計卻與當時的事實嚴重不符（如未合理預計損失或不適當?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失），應當視為濫用會計估計，按照重大會計差錯更正進行會計處理。 ? （ 3）企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理確認因訴訟所產(chǎn)生的損失，因而未確認預計負債的，則在該項損失實際發(fā)生的當期，直接計入當期營業(yè)外收支。 ? （ 4）當實際發(fā)生損失在資產(chǎn)負債表其后至財務報告批準報出日之間予以確定，且與已計提的相關預計負債存在差額，應當視同日后事項調(diào)整會計年度的會計報表相關數(shù)額。 20 ， 華興公司拿到終審判決書后應當如何進行會計處理 ？ 華興公司應考慮 2023年計提的預計負債是否合理 ， 并按照 《 企業(yè)會計準則 —— 會計政策 、 會計估計變更和會計差錯更正 》 的規(guī)定進行會計處理：屬于濫用會計估計的 ， 應按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理 ， 屬于合理的會計估計 ， 無需調(diào)整上一年比較數(shù)字及期初留存收益 。 21 3. 在不同情況下 ， 企業(yè)因涉及訴訟而產(chǎn)生的損失 ， 應當如何確認 ？ （ 1） 如果企業(yè)已被判決敗訴 ， 則應當按照法院判決的應承擔的損失金額 ，確認為預計負債 ， 并計入當期營業(yè)外支出 （ 不含訴訟費 ） 。 （ 2） 如果已判決敗訴 ， 但企業(yè)正在上訴 ， 或者經(jīng)上一級法院裁定暫緩執(zhí)行， 或者由上一級法院發(fā)回重審等 ， 企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日 ， 根據(jù)已有判決結果合理估計可能產(chǎn)生的損失金額 ， 確認為為預計負債 ， 并計入當期營業(yè)外支出 （ 不含訴訟費 ） 。 （ 3） 如果法院尚未判決 ， 企業(yè)應當向其律師或法律顧問等咨詢 ， 估計敗訴的可能性 ， 以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額 ， 并取得律師意見 （ 聲明 ） 書 。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性 ， 并且損失金額能夠合理估計的 ， 應當在資產(chǎn)負債表日將最有可能的損失數(shù)確認為預計負債 ， 并計入當期營業(yè)外支出 （ 不含訴訟費 ） 。 一般情況 ， 各種可能性及其對應的概率區(qū)間 、 會計處理為： 結果的可能性 對應的概率區(qū)間 會計處理 基本確定 95%＜ X＜ 100% 確認損失 很可能 50%＜ X≤ 95% 確認預計損失 可能 5%＜ X≤ 50% 在會計報表附注中披露 極小可能 0＜ X≤ 5% 可以不披露 22 ， 如果企業(yè)把最有可能的損失確認為預計負債 ，如何與稅收的協(xié)調(diào) ？ 由于預計負債只是當“很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”時進行合理估計金額，不符合稅前扣除的“確定性原則”，因此，對會計上確認的“預計負債”不得在稅前扣除，但當未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生在后來被證實時，應在被證實的年度，按實際發(fā)生的金額進行稅前扣除。 23 七、關于專項應付款的問題 ? [案例 7] ? 注冊會計師李浩在預審華興公司 2023年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)華興公司將國家相關部門專項科技撥款 300萬元委托某大學進行新產(chǎn)品開發(fā)研究，收到某大學開來的三聯(lián)收據(jù)，直接作為研發(fā)支出記入當期損益。 ? [討論與分析 ] ? ，應當如何處理？ ? ， 應當如何處理 ？ ? 根據(jù) 《 關于執(zhí)行 〈 企業(yè)會計制度 〉 和相關會計準則有關問題解答 》 （ 財會 [2023]18號 ） 的相關規(guī)定 ， 企業(yè)收到國家撥入的具有專門用途的資金 ， 應通過 “ 專項應付款 ” 科目核算： 24 ? （ 1） 為完成承擔的國家專項撥款所指定的研發(fā)活動所發(fā)生的費用實際發(fā)生時 ， 應按與企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品相同的方法進行歸集 ， 并在 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目下單列項目核算 。 如研發(fā)的項目將形成固定資產(chǎn)的 ， 則應通過 “ 在建工程 ” 科目歸集所發(fā)生的費用 。 （ 2） 待有關撥款項目完工后 ， 1） 如將形成的資產(chǎn)按規(guī)定上繳國家 ， 并經(jīng)批準核銷專項應付款的 ,其會計處理為： 借：專項應付款 （ 按應核銷金額 ） 貸：生產(chǎn)成本 （ 在建工程 ） 2） 如將形成產(chǎn)品按規(guī)定留歸企業(yè)的 ， 其會計處理為： 借：庫存商品 （ 按實際成本 ） 貸：生產(chǎn)成本 同時 ， 借：專項應付款 貸：資本公積 25 3）如將形成固定資產(chǎn)按規(guī)定留歸企業(yè)的，其會計處理為： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程（按實際成本） 同時，借：專項應付款 貸：資本公積 4）對未形成資產(chǎn)，需要核銷的撥款部分，報經(jīng)批準后，其會計處理為： 借：專項應付款 貸：生產(chǎn)成本（在建工程等） 5） 按規(guī)定應上交結余的專項撥款的會計處理為： 借：專項應付款 貸：銀行存款 26 ? ，其會計處理？ ? （ 1）收到專項撥款時： ? 借：銀行存款 300萬元 ? 貸：專向應付款 300萬元 ? （ 2）撥付給某大學進行研發(fā)時： ? 借：其他應收款 —— 委托開發(fā)產(chǎn)品 300萬元 ? 貸：銀行存款 300萬元 ? （ 3）收到某大學委托開發(fā)產(chǎn)品的支出清單 ? 借：生產(chǎn)成本 ? 貸：其他應收款 27 八、關于特殊的收入確認問題 ? [案例 8] ? 注冊會計師李浩 預審 華興供暖公司 2023年會計報表時，發(fā)現(xiàn) 2023年 8月份華興公司對其供暖的小區(qū)進行進戶管通“一戶一閥”的改造，雖然每戶安裝時需要交納一定費用（按一定標準），但公司投入的管材、閥門及其配件的數(shù)量大，華興公司把一次收到的用戶交內(nèi)的費用一次計入其他業(yè)務收入，把購置的管材、閥門及其配件計入遞延資產(chǎn)核算。 28 [討論與分析 ] ，華興公司一次性收取的費用是否可以一次性確認收入？ 財會 [2023]16號 《 關于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費會計處理的規(guī)定 》 規(guī)定：（ 1）企業(yè)按照國家有關部門批準的收費標準和合同約定在取得入網(wǎng)費收入時，應借記“銀行存款”等科