【正文】 個納稅年度確認實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅卻有困難的，報經(jīng)稅務機關批準，可做遞延所得，在投資交易發(fā)生當期及隨后不超過 5個納稅年度內平均攤轉到各年度的應納稅所得中；被投資企業(yè)的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評估確認后的價值確定有關資產(chǎn)的成本”。 ? （ 2）企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，本應當能夠合理估計并確認和計量因訴訟所產(chǎn)生的損失，但企業(yè)所作的估計卻與當時的事實嚴重不符（如未合理預計損失或不適當?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失），應當視為濫用會計估計，按照重大會計差錯更正進行會計處理。 一般情況 ， 各種可能性及其對應的概率區(qū)間 、 會計處理為： 結果的可能性 對應的概率區(qū)間 會計處理 基本確定 95%＜ X＜ 100% 確認損失 很可能 50%＜ X≤ 95% 確認預計損失 可能 5%＜ X≤ 50% 在會計報表附注中披露 極小可能 0＜ X≤ 5% 可以不披露 22 ， 如果企業(yè)把最有可能的損失確認為預計負債 ，如何與稅收的協(xié)調 ？ 由于預計負債只是當“很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”時進行合理估計金額，不符合稅前扣除的“確定性原則”，因此，對會計上確認的“預計負債”不得在稅前扣除，但當未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生在后來被證實時，應在被證實的年度，按實際發(fā)生的金額進行稅前扣除。 （ 2）遞延收益“科目適用的分攤期限： 1）企業(yè)與客戶簽訂的服務合同中明確規(guī)定了未來提供服務的期限，應按合同中規(guī)定的期限分攤； 2）企業(yè)與客戶簽訂的服務合同中沒有明確規(guī)定未來提供服務的期限，但企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗和客戶的實際情況，能夠合理確定服務期限的，應在該期限內分攤； 3）企業(yè)與客戶簽訂的服務合同中沒有明確規(guī)定未來應提供服務的期限，也無法對提供服務期限做出合理的估計的，則應按不低于 10年的期限分攤。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上的，可以不再提取。根據(jù) 《 關聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關會計處理問題暫行規(guī)定 》 有關規(guī)定，“關聯(lián)交易差價”不得用于轉增資本，待上市公司清算時再作處理。 其會計處理是： （ 1） 原來房產(chǎn)出資和該房產(chǎn)計提折舊的分錄原渠道沖回 ， 調整期初損益和相關科目； （ 2） 根據(jù)華興公司和 A公司補充的房屋使用協(xié)議 ， 追溯調整期初損益和相關科目； （ 3） 按照驗證后的債權轉股權做分錄： 借：其他應付款 —— A公司 100萬元 貸：實收資本 —— A公司 100萬元 36 十、關于外商投資企業(yè)利潤分配問題 ? [案例 12] ? 注冊會計師李浩 預審 華興合資企業(yè) 2023年度會計報表時 ， 發(fā)現(xiàn)華興合資企業(yè) 2023年 、 2023年及 2023年度在沒有計提 “ 三金 ”的情形下 ， 已實施利潤分配方案 ， 所有稅后凈利潤全部分配給股東 。 如果企業(yè)不提取三項基金 ， 企業(yè)未分配利潤轉增資本或利潤分配外匯兌付時 ， 外匯管理部門一般可能不予批準 。 ？ 如果董事會在未確定 “ 三金 ” 的計提比例的情形下已將利潤分配完畢 ， 違反了公司章程以及上述法規(guī)的規(guī)定 ， 屬于違反法規(guī)行為；董事會應當就上述違規(guī)行為出具補充決議 ， 確定 202 202 2023年度的 “ 三金 ” 計提比例 ， 要求股東將多分的利潤予以退回 ， 并按照該補充決議進行相應的會計處理；此外 ， 注冊會計師應評估該項違反法規(guī)行為對審計報告可能產(chǎn)生的影響 。在 2023年 12月 23日承辦年報審計中，由于注冊會計師認為預審時函證程序執(zhí)行得很充分，于是就沒有在對應收回賬款發(fā)函，以預審的函證支持報表意見的發(fā)表。 40 ? [討論與分析 ] ? ，注冊會計師應當如何處理？ ? 注冊會計師應當警惕起來，追加審計證據(jù)以查證商品房及其汽車真正的所有者，如果有證據(jù)證明該商品房及汽車卻為周陽購買的個人財產(chǎn)，注冊會計師可以確認華興公司與周陽簽訂租賃使用協(xié)議并支付租金的會計報表反應；如果有證據(jù)證明該商品房及汽車為華興公司購買（首付款由華興公司初，雖然由周陽簽訂貸款協(xié)議，但貸款的償還是由華興公司承擔的），注冊會計師應當給華興公司提出該不規(guī)范事項可能的后果，并建議華興公司積極糾正，辦理過戶手續(xù)，把該商品房和汽車作為固定資產(chǎn)入賬，追加提取累計折舊。 公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上的， 可不再提取 。 37 《 中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法實施條例 》 （ 2023年 7月 22日修正本 ） 第七十六條規(guī)定： “合營企業(yè)按照 《 中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 》 繳納所得稅后的利潤分配原則如下： （ 一 ） 提取儲備基金 、職工獎勵及福利基金 、 企業(yè)發(fā)展基金 ， 提取比例由董事會確定； （ 二 ） 儲備基金除用于墊補合營企業(yè)虧損外 ， 經(jīng)審批機構批準也可以用于本企業(yè)增加資本 ， 擴大生產(chǎn)； （ 三 ） 按照本條第 （ 一 ） 項規(guī)定提取三項基金后的可分配利潤 ， 董事會確定分配的 ， 應當按合營各方的出資比例進行分配 。 無論如何 ，上述債權項下的資產(chǎn)確確實實已經(jīng)流入該企業(yè) ， 實行債轉股時 ， 轉股的原債權人無須實際出資； （ 2） 本案例中的債權系上級公司對外的債權 ， 債權項下資產(chǎn)并未實際流入該企業(yè) ， 未來債權能否全部實現(xiàn)存在不確定因素 ， 如允許轉股 ， 則存在出資不實之虞 ， 不符合我國公司法有關資本確實原則 。股東會、股東大會或者董事會違反前款規(guī)定，在公司彌補虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤的，股東必須將違反規(guī)定分配的利潤退還公司。 29 九、關于 股本或實收資本問題 ? [案例 9] ? 晉美會計師事務所的注冊會計師李浩預審華興公司 2023年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)華興公司在 2023年度實收資本有變動，于是追加審計程序，發(fā)現(xiàn)驗資報告（今明會計師師事務出具的審計報告）顯示華興公司是資本公積 300萬元轉增資本，但注冊會計師注意到華興公司截止轉增資本之日積累虧損為 89萬元，結合對資本公積減少的追查，發(fā)現(xiàn) 300萬元資本公積中股權投資準備有 120萬元。 （ 2） 待有關撥款項目完工后 ， 1） 如將形成的資產(chǎn)按規(guī)定上繳國家 ， 并經(jīng)批準核銷專項應付款的 ,其會計處理為： 借：專項應付款 （ 按應核銷金額 ） 貸：生產(chǎn)成本 （ 在建工程 ） 2） 如將形成產(chǎn)品