【文章內(nèi)容簡介】 動 ， 測算各種方案的成本指標 ， 從中選擇最優(yōu)方案據(jù)以確定計劃成本指標 。 近期預測的側(cè)重點是年度成本預測 。 ?遠期預測 （ 3年 、 5年 、 10年 ） ：通常用于分析宏觀經(jīng)濟變動對企業(yè)成本的影響 （ 如生產(chǎn)力布局變動 、 經(jīng)濟結(jié)構(gòu)變動 、 價格變動等 ） ， 為確定中長期預算和年度預算提供資料 。 成本預測的分類 ? ， 提出初選的目標成本 。 ?水平 ， 并找出與初選目標成本的差距 。 ? ， 對比 、 分析各種成本方案的經(jīng)濟效果 。 ? 。 成本預測的步驟 ?企業(yè)的目標成本確定之后，還需要應用多種方法進行成本預測，一方面了解在現(xiàn)有正常條件下，達到目標成本的可能性；另一方面又可以檢驗目標成本是否符合客觀實際，為企業(yè)降低成本或修訂目標成本提供依據(jù)。 可比產(chǎn)品成本預測 ?可比產(chǎn)品是指以往年度正常生產(chǎn)過的產(chǎn)品 ， 其過去的成本資料比較健全和穩(wěn)定 。 ? ? ? ? 可比產(chǎn)品 成本預測 ?目標成本 是指企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營目標所應達到的成本水平 ， 也是企業(yè)未來期間成本管理所應達到的目標 。 ?選擇初選目標成本主要有兩種方法 : ? （ 1） 選擇某一先進的成本水平作為初選目標成本 。 ? （ 2） 根據(jù)企業(yè)預測期的目標利潤 ， 來測算目標成本 確定初選目標成本 基本公式 經(jīng)營思路 銷售額 預測銷 售收入 成本 目標 利潤 利潤 容許 成本 = = 利潤的產(chǎn)生 成本的控制 ?（ 1） 選擇某一先進的成本水平作為初選目標成本 。 ? 可以根據(jù)本企業(yè)上年實際平均成本和上級下達的成本降低率來計算； ? 可以是國內(nèi)外同種產(chǎn)品的先進成本 、 本企業(yè)歷史上先進水平的實際成本； ? 也可以是按本企業(yè)平均先進的消耗定額制定的定額成本或計劃成本 。 ?（ 2） 根據(jù)企業(yè)預測期的目標利潤 ， 來測算目標成本 ? 首先確定目標利潤 ， 然后從銷售收入中減去目標利潤和應納稅金 ， 余額就是確定的初選目標成本 。 ? 公式表示為： =按 市 場 可 接 受 價 格 應 納 目 標企 業(yè) 測 算 的計 算 的 銷 售 收 入 稅 金 成 本目 標 利 潤?按上述方式測算目標成本僅僅是初步要求 。 還要進一步進行成本初步測算并選擇最優(yōu)方案 ， 根據(jù)成本可能降低的程度最后確定預測期目標成本 。 ?成本初步預測 是指在當前生產(chǎn)條件下不采取任何新的降低成本措施確定預測期可比產(chǎn)品能否達到初選目標成本要求的一種預測 。 成本初步預測 ?初步預測是根據(jù)歷史資料來推算的，一般可以采用以下兩種方法 : ? （ 1）按 上年 預計平均單位成本測算預測期可比產(chǎn)品成本。 ? （ 2）根據(jù) 前 3年可比產(chǎn)品 成本資料測算預測期可比產(chǎn)品成本。 ?（ 1） 按上年預計平均單位成本測算預測期可比產(chǎn)品成本 。 ? 上年平均單位成本是測算預測期可比產(chǎn)品成本降低額和降低率的基礎(chǔ) 。 ? 由于成本計劃通常是在上年第 4季度編制的 ， 所以上年平均單位成本可按下列公式進行預計： 1 3 1 3 44+=1 3 4+??上 年 季 度 上 年 上 年 第上 年 第 季 度實 際 平 均 季 度 實 際 季 度 預 計預 計 產(chǎn) 量上 年 預 計 平 單 位 成 本 產(chǎn) 量 單 位 成 本上 年 季 度 上 年 第 季 度均 單 位 成 本實 際 產(chǎn) 量 預 計 產(chǎn) 量? 式中 ， 上年 13季度的產(chǎn)量和單位成本實際數(shù) ， 可以從有關(guān)核算資料中獲得 ， 而第 4季度的產(chǎn)量和單位成本預計數(shù) ， 則可以根據(jù)原來的預計產(chǎn)量和計劃單位成本 ， 并考慮上年 13季度計劃完成的結(jié)果分析確定 。 ? 上年預計平均單位成本確定后 ， 可按下列公式計算按上年預計平均單位成本計算的計劃年度可比產(chǎn)品總成本 ， 作為預測期可比產(chǎn)品成本降低指標的基礎(chǔ) 。 = ??按 上 年 預 計 平 均 單 位 各 種 可 比 產(chǎn) 品 預 測 期 各 種成 本 計 算 的 預 測 期 （ 上 年 預 計 平 均 可 比 產(chǎn) 品 ）可 比 產(chǎn) 品 總 成 本 單 位 成 本 預 計 產(chǎn) 量?（ 2） 根據(jù)前 3年可比產(chǎn)品成本資料測算預測期可比產(chǎn)品成本 ? 根據(jù)前 3年可比產(chǎn)品成本資料測算預測期可比產(chǎn)品成本的具體方法有 簡單平均法 和 加權(quán)平均法 。 在采用這兩種方法時 ， ? 首先 ， 對過去 3年的成本資料進行必要的調(diào)整 ， 剔除成本中的偶然費用 ， 特別是數(shù)額較大的 ， 如自然災害和意外事故造成的停工損失等； ? 其次 ， 對涉及產(chǎn)品設(shè)計 、 工藝改變耗用的價格有 重大變化 的情況進行調(diào)整； ? 最后 ， 根據(jù)實際資料 ， 將前 3年可比產(chǎn)品成本 劃分為變動成本和固定成本 兩部分 ， 對于混合成本也要采用 一定的方法分解為變動成本和固定成本 ， 以便進行預測 。 歷史成本法：高低點法、散布圖法、回歸直線法 賬戶分析法 工程分析法 ? ① 簡單平均法 。 簡單平均法適用于前 3年銷售和成本基本穩(wěn)定的產(chǎn)品成本預測 。 其預測公式為： 33=+33?前 年 單 位 前 年 固 定預 測 期 計 劃 年變 動 成 本 之 和 成 本 總 額 之 和可 比 產(chǎn) 品 度 生 產(chǎn)總 成 本 銷 售 量? ② 加權(quán)平均法 。 在前 3年銷售和成本變動較大的情況下 ， 為了反映接近預測年份的成本變動對預測值的影響 ， 對最接近預測年份的成本資料在計算平均數(shù)時須加大其比重 ， 權(quán)數(shù)可確定為 3， 預測期前 2年的權(quán)數(shù)為 2， 預測期前 3年的權(quán)數(shù)為 1。 其預測公式為： 1 2 3 1 2 33 + 2 + 1 3 + 2 + 1=+66? ? ? ? ? ??前 年 前 年 前 年 前 年 前 年 前 年單 位 變 單 位 變 單 位 變 固 定 成 固 定 成 固 定 成預 測 期 計 劃 年動 成 本 動 成 本 動 成 本 本 總 額 本 總 額 本 總 額可 比 產(chǎn) 品 度 生 產(chǎn)總 成 本 銷 售 量?成本降低方案的提出主要可以從 改進產(chǎn)品設(shè)計 、 改善生產(chǎn)經(jīng)營管理 、 控制管理費用 三個方面著手 ， 這些方案應該既能降低成本 ， 又能保證生產(chǎn)和產(chǎn)品質(zhì)量的需要 。 提出各種成本降低方案 ?（ 1） 改進產(chǎn)品設(shè)計 ， 開展價值分析 ， 努力節(jié)約原材料 、 燃料和人力等消耗 。 ? 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)設(shè)計是否先進合理 ， 是決定產(chǎn)品設(shè)計成本水平的重要環(huán)節(jié)和先決條件 。 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)設(shè)計不先進合理 ， 不僅會影響產(chǎn)品的性能 、 質(zhì)量 ， 而且會連鎖反映到成本上 ， 造成較大的浪費 。 因為 ， 產(chǎn)品的體積 、 重量和樣式基本上決定了產(chǎn)品投產(chǎn)后的原材料 、 燃料 、 動力和人工的消耗程度 。 ? 對產(chǎn)品結(jié)構(gòu)設(shè)計分析 ， 可采用 功能成本分析 的方法 。 工程成本分析也叫 價值分析 ， 其目的是以 最低的總成本可靠的實現(xiàn)產(chǎn)品的必要功能 ， 提高產(chǎn)品效益 。 ? 價值工程中的價值不同于政治經(jīng)濟學中的 “ 價值 ”（ 交換價值 、 使用價值 ） 概念 ， 它是 “ 功能 ” 與 “ 成本 ” 的比值 ， 即單位成本實現(xiàn)的功能 。 是一種比較結(jié)果 ， 接近于日常生活中 “ 值不值 ” 的概念 。 產(chǎn)品功能與成本預測分析的基本原理 ， 可以用下列公式說明： = 產(chǎn) 品 功 能功 能 與 成 本 的 比 重產(chǎn) 品 成 本? 價值工程分析自 20世紀 40年代末起源于美國 ， 創(chuàng)始人是美國通用電氣公司工程師勞倫斯 戴羅斯 麥爾斯 （ ， 1904—1985） 。 當時 ， 由于美國的軍用工業(yè)發(fā)展很快 ， 同時出現(xiàn)了原材料供應緊張的問題 ， 麥爾斯在尋找和采購軍工生產(chǎn)中的短缺材料時 ， 碰到了不少困難 。 于是他從這些短缺材料是否可以代用出發(fā) ，著手研究材料 ， 逐漸發(fā)展到改進產(chǎn)品設(shè)計 、 改進工藝 、 改進生產(chǎn)等領(lǐng)域 ， 麥爾斯在研究過程中注意到一個很重要的問題：顧客購買的不是產(chǎn)品實物 ， 而是產(chǎn)品功能 。 于是 ， 他對功能進行了科學的研究 ， 創(chuàng)立了功能分析 、 功能定義和功能評價的方法 ， 使功能成為可以衡量的東西 。 并通過實踐總結(jié)出一套在保證功能不變的前提下 ， 降低成本的比較完整的體系 。 ?價值工程之父麥爾斯 ， 1932年 進入美國通用電氣公司 (GE)， 開始了漫長而又富有成就的職業(yè)生涯 。 他在通用電氣公司的工作充分展示了他的才能 ， 隨后 6年先后獲得 12項專利 。 在此期間 ， 麥爾斯逐漸產(chǎn)生了對不必要成本的認識并開始研究優(yōu)化工作方法 。 ?1954年 ， 總結(jié)了他在美國通用電氣公司工作實踐有關(guān)材料 、 設(shè)計 、 功能 、 費用之間的關(guān)系 、 經(jīng)驗 ， 發(fā)表了專文 《 價值分析 》 (Value Analysis， 即 VA)。 （ ， 1904— 1985） ? 價值工程分析中 “ 價值 ” 的核心含義 ：投入一定量成本的設(shè)計方案具備了哪些功能 ， 是否是成本最省 ， 功能最多 ， 經(jīng)濟上是否劃算 。 從理論上分析 ， 提高設(shè)計產(chǎn)品價值有以下 5種途徑： ? ⑴ 降低成本 ， 功能保持不變； ? ⑵ 成本保持不變 ， 提高功能； ? ⑶ 成本略有增加 ， 功能提高很多； ? ⑷ 功能減少一部分 ， 成本大幅下降； ? ⑸ 成本降低 ， 功能提高 。 這可使價值大幅度提高 ， 是最理想的提高價值的途徑 。 ?（ 2） 改善生產(chǎn)經(jīng)營管理 ， 合理組織生產(chǎn) 。 ? 生產(chǎn)經(jīng)營的好壞 ， 與產(chǎn)品成本的高低有著密切的關(guān)系 ， 如勞動力的合理組織 、 車間的合理設(shè)置 、 工藝方案的選擇 、 零部件的外購或自制決策 、 新設(shè)備增加等都會影響產(chǎn)品成本 。 ? 因此 ， 企業(yè)應積極從合理組織生產(chǎn)中挖掘降低產(chǎn)品成本的潛力 ， 針對生產(chǎn)經(jīng)營管理中存在的問題 ， 提出不同的改進方案 ，并對比分析不同方案的經(jīng)濟效果 ， 從中選擇最優(yōu)的成本降低方案 。 ?（ 3） 嚴格控制費用開支 ， 努力降低管理費用 。 ? 管理費用在產(chǎn)品成本中占有相當?shù)谋戎?， 因此 ， 控制和節(jié)約車間經(jīng)費和企業(yè)管理費 ， 也是降低產(chǎn)品成本不可忽視的重要方面 。 為了節(jié)約管理費用 ， 減少非生產(chǎn)性支出 ， 企業(yè)各部門 、車間應實行嚴格的費用控制制度 ， 實際費用支出應與費用預算進行比較 ， 以便確定責任 、 進行獎懲 ， 達到降低成本的目的 。 ?企業(yè)的成本降低措施和方案確定后 ， 應進一步測算各項措施對產(chǎn)品成本的影響程度 ， 據(jù)以修訂初選目標成本 ， 正確確定企業(yè)預測期的目標成本 。 ?在測算各項措施對產(chǎn)品成本的影響程度時 ， 應抓住影響成本的重點因素進