【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ? 公司改制時(shí)資產(chǎn)評(píng)估增值的稅收處理 發(fā)起人以經(jīng)營(yíng)性?xún)糍Y產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)實(shí)體評(píng)估作價(jià)出資，評(píng)估增值部分納稅問(wèn)題： （ 1）若以整體資產(chǎn)評(píng)估作價(jià)出資的，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)稅總局批準(zhǔn)，評(píng)估增值額不需可免征所得稅，未獲批準(zhǔn)，需計(jì)入應(yīng)納稅所得，計(jì)繳所得稅； （ 2）若以其他非貨幣資產(chǎn)出資，應(yīng)當(dāng)將增值部分計(jì)入應(yīng)納稅所得額，交納企業(yè)所得稅。 ? 對(duì)違規(guī)享有的地方性稅收優(yōu)惠的處理 若擬上市企業(yè)所在地的稅務(wù)法規(guī)、規(guī)章與國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)不一致，企業(yè)享受了地方優(yōu)惠政策，一般采取的措施是：由省級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出文確認(rèn)擬上市企業(yè)沒(méi)有稅務(wù)違法行為，且不征收少繳的稅款，同時(shí)證監(jiān)會(huì)審核時(shí)，要求原股東承諾承擔(dān)有可能追繳的稅款。 IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題 （六） IPO中主要涉稅問(wèn)題 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ? 案例 ：華帝股份 2023年 6月被廣東省科學(xué)技術(shù)廳認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)，有效期兩年，根據(jù)廣東省委、廣東省人民政府粵發(fā)（ 1998）第 16號(hào)文 《 依靠科技進(jìn)步推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的決定 》 的相關(guān)規(guī)定，凡經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15％稅率征收企業(yè)所得稅。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)中山地方稅務(wù)局小欖分局確認(rèn)，華帝股份在被確認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)期間（ 2023年、 2023年），執(zhí)行 15％所得稅率。 問(wèn)題 ：華帝股份不屬于國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，其享受的稅收政策不符合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 94財(cái)稅字第 001號(hào)文的規(guī)定，存在被有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳的可能。 ? 處理 ： （ 1）廣東省地稅局的確認(rèn)證明。 （ 2）各股東承諾按各自股權(quán)比例承擔(dān)可能發(fā)生的補(bǔ)繳稅款。 IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題 （六） IPO中主要涉稅問(wèn)題 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 公司信息披露解釋性公告第 1號(hào) ——非經(jīng)常性損益（ 2023）取代 《 規(guī)范問(wèn)答第 1號(hào) —非經(jīng)常性損益 》 ，明確以下二十一項(xiàng)為非經(jīng)損益 （一）非流動(dòng)性資產(chǎn)處置損益，包括已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖銷(xiāo)部分； （二）越權(quán)審批，或無(wú)正式批準(zhǔn)文件，或偶發(fā)性的稅收返還、減免； （三）計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助，但與公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)密切相關(guān)，符合國(guó)家政策規(guī)定、按照一定標(biāo)準(zhǔn)定額或定量持續(xù)享受的政府補(bǔ)助除外； （四）計(jì)入當(dāng)期損益的對(duì)非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi)； （五）企業(yè)取得子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值產(chǎn)生的收益； （六）非貨幣性資產(chǎn)交換損益； （七）委托他人投資或管理資產(chǎn)的損益； （八）因不可抗力因素，如遭受自然災(zāi)害而計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備； （九）債務(wù)重組損益； （十）企業(yè)重組費(fèi)用，如安置職工的支出、整合費(fèi)用等； IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題 （七）非經(jīng)常性損益 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 （十一）交易價(jià)格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過(guò)公允價(jià)值部分的損益； （十二）同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的子公司期初至合并日的當(dāng)期凈損益； （十三）與公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的或有事項(xiàng)產(chǎn)生的損益； （十四）除同公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的有效套期保值業(yè)務(wù)外，持有交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益，以及處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債和可供出售金融資產(chǎn)取得的投資收益； （十五）單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試的應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回； （十六）對(duì)外委托貸款取得的損益； （十七）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益； （十八）根據(jù)稅收、會(huì)計(jì)等法律、法規(guī)的要求對(duì)當(dāng)期損益進(jìn)行一次性調(diào)整對(duì)當(dāng)期損益的影響； （十九）受托經(jīng)營(yíng)取得的托管費(fèi)收入； （二十）除上述各項(xiàng)之外的其他營(yíng)業(yè)外收入和支出； （二十一）其他符合非經(jīng)常性損益定義的損益項(xiàng)目 IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題 （七）非經(jīng)常性損益 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ? 發(fā)行前已經(jīng)通過(guò)銀行貸款開(kāi)始建設(shè)的項(xiàng)目，可否用募集資金償還貸款。 可以，但董事會(huì)或股東大會(huì)應(yīng)當(dāng)履行相關(guān)決策程序。 ? IPO企業(yè)是否需要編制盈利預(yù)測(cè)。 《 管理辦法 》 由企業(yè)決定是否編制盈利預(yù)測(cè)，未作強(qiáng)制性要求，但本次募集資金擬用于重大資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)的，應(yīng)當(dāng)披露兩種口徑的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告：假設(shè)按預(yù)計(jì)購(gòu)買(mǎi)基準(zhǔn)日完成購(gòu)買(mǎi)的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告；假設(shè)發(fā)行當(dāng)年 1月 1日完成購(gòu)買(mǎi)的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告。 ? 申報(bào)會(huì)計(jì)師是否建議企業(yè)編制盈利預(yù)測(cè)。為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，盡量建議企業(yè)不編制。 ? 審核報(bào)告格式的變化 按照 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第 3111號(hào) —預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核 》 執(zhí)行審核程序以及出具報(bào)告。 ? 未達(dá)盈利預(yù)測(cè)數(shù)額的懲罰措施。 原僅對(duì)上市公司再融資未達(dá)盈利預(yù)測(cè)數(shù)額規(guī)定了處罰措施， 《 管理辦法 》 明確規(guī)定IPO企業(yè)也適用此處罰。 IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題 （八）募集資金與盈利預(yù)測(cè) 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ■ 設(shè)立及發(fā)行程序：需要經(jīng)過(guò)商務(wù)部批準(zhǔn)。 問(wèn)題：外商投資企業(yè)按照原規(guī)定需 5個(gè)發(fā)起人股東，新 《 公司法 》 只需 2人即可，按新公司法規(guī)定。 ■ 股權(quán)結(jié)構(gòu)：上市發(fā)行股票后，其外資股占總股本的比例不低于 10％； 上市后的外商投資股份公司的非上市外資股比例應(yīng)不低于總股本 25％。按規(guī)定需由中方控股（包括相對(duì)控股）或?qū)χ蟹匠止杀壤刑厥庖?guī)定的外商投資股份有限公司，上市后應(yīng)按有關(guān)規(guī)定的要求繼續(xù)保持中方控股地位或持股比例。 ■ 經(jīng)營(yíng)范圍：必須符合 《 指導(dǎo)外商投資方向暫行規(guī)定 》 與 《 外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄 》的要求。 ■ 信息披露：特別地還應(yīng)當(dāng)按 《 公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第 17號(hào) 外商投資股份有限公司招股說(shuō)明書(shū)內(nèi)容與格式特別規(guī)定 》 披露相關(guān)信息。 IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題 （九）外商投資企業(yè)上市的特別規(guī)定 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ■ 主要依據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 30號(hào) —財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 》 、 《 公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第 15號(hào) ―財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定（ 2023年修訂） 》 、 《 公開(kāi)發(fā)行證券的公司財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表附注的一般定 》 (征求意見(jiàn)稿 ) 。 ■ IPO基礎(chǔ)性變化 財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成及格式、每股收益的計(jì)算及披露、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)及范圍、共同控制（取消比例合并法）、合并財(cái)務(wù)報(bào)表理念的變化等。 ■ 新增領(lǐng)域 公允價(jià)值計(jì)量、投資性房地產(chǎn)、股份支付、企業(yè)合并、金融工具等。 ■ 變動(dòng)領(lǐng)域 債務(wù)重組和貨幣性資產(chǎn)交換、借款費(fèi)用和無(wú)形資產(chǎn)、所得稅、每股收益等。 IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題 （十）財(cái)務(wù)報(bào)表及附注披露的主要變化 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 《 信息披露編報(bào)規(guī)則第 15號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定 》 在附注披露的主要變化 ■ 稅項(xiàng)。新規(guī)要求披露執(zhí)行的法定稅率，對(duì)于存在稅收優(yōu)惠政策的（包括減免），要求按稅種分項(xiàng)說(shuō)明相關(guān)法律法規(guī)或政策依據(jù)、批準(zhǔn)機(jī)關(guān)、批準(zhǔn)文號(hào)、減免幅度及有效期限。對(duì)于享有其他特殊稅收優(yōu)惠政策的，應(yīng)說(shuō)明該政策的有效期限、累計(jì)獲得的稅收優(yōu)惠以及已獲得但尚未執(zhí)行的稅收優(yōu)惠。 對(duì)于超過(guò)法定納稅期限尚未繳納的稅款，應(yīng)列示主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)文件。 ■ 企業(yè)合并及合并財(cái)務(wù)報(bào)表，新規(guī)定要求分類(lèi)披露不同合并方式取得的子公司及其判斷依據(jù)。 合并報(bào)表編制的重大變化，取消比例合并法、同一控制下合并采取權(quán)益聯(lián)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題 （十）財(cái)務(wù)報(bào)表及附注披露的主要變化 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 《 信息披露編報(bào)規(guī)則第 15號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定 》 在附注披露的主要變化 ■應(yīng)收款項(xiàng)（按類(lèi)披露及前五名客戶(hù)）、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、職工薪酬等。 ■ 非經(jīng)常性損益、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、每股收益及凈資產(chǎn)收益率不再單獨(dú)披露，而是并入項(xiàng)目科目或單獨(dú)出具鑒證報(bào)告。 ■ 取消母子公司會(huì)計(jì)政策不一致的影響，即新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下母子公司會(huì)計(jì)政策必須一致（若不一致，應(yīng)當(dāng)按母公司會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整后編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表）。不僅如此，對(duì)于合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)，如果會(huì)計(jì)政策與投資企業(yè)不一致，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整其財(cái)務(wù)報(bào)表后確認(rèn)投資收益。 ■ 關(guān)聯(lián)方及其交易的披露 除符合 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 關(guān)聯(lián)方披露 》 外，