【文章內容簡介】 ement Accounting(1992年 9月 ), 29 作業(yè)成本理論研究 ? ABC起源與發(fā)展 ? ABC研究流派 30 ABC起源與發(fā)展 《 ABC流行和現代性神話》 Jones , T. C., D. Dugdale. The ABC bandwagon and the juggernaut of modernity. AOS, 2023(1) :121163 –ABC產生背景 –ABC成型 –ABC演變 –ABC擴散 31 ABC盛況 ? 當我們今天觀察 ABC時，我們看到的是一個“制成品”的成本系統，它似乎是確定的和可靠的。它是一個抽象出來的跨越各大洲的普適性的專家系統，被寫進成百上千的學術論文和專業(yè)文章、幾十本研究專著和學生手冊。它的實踐經過問卷調查；它的技術經過學者和專家的仔細檢驗；它被管理咨詢者和計算機軟件打包銷售，從而再植入到實踐中。 ? 為了研究實踐中的會計，我們必須回到 ABC還是一種可能性而不是確定性的時代，回到它的發(fā)展還是開放的、遭受檢驗和爭議的時代，看看它是如何出現的。 32 哈佛的學術背景 ? 1984年， Bob Kaplan 剛剛被哈佛商學院聘為會計學教授。當時的哈佛大學是一群研究全球變化對美國制造業(yè)影響的學者的大本營。 ? 當時的另外兩種制造流派，其一，是“ 戰(zhàn)略管理 ”流派，關注于識別企業(yè)的核心業(yè)務；另一個是“ 柔性專門化 ”流派，它建議公司分權化，同時瞄準小規(guī)模市場。這兩種制造流派都暗示，美國制造業(yè)應該從全球大規(guī)模市場與國際公司激烈的競爭中撤退。 ? 哈佛學者提出 “ productionist”戰(zhàn)略（ a “ stand and fight” imperative），重建美國制造業(yè)在全球舞臺的競爭力。因此，當 Kaplan 到達哈佛時，那兒對美國產業(yè)的發(fā)展道路，已經做出診斷，開好藥方了。 33 Kaplan的準備 ? 當時， Kaplan 正在對“新制造環(huán)境中的傳統管理會計”提出批評。 ? 在這個階段，實務中還沒有任何作業(yè)成本法的跡象，但是已經有使用非財務指標的興趣。 ? 19861988年間的文章也反映了 Kaplan 把實地研究看作開發(fā)會計理論的工具，使 Kaplan 站在主流美國會計學術界（在圈子里科學研究通常是運用數學工具構建模型或者運用大樣本數據庫的統計檢驗）的外面 。 ? 因此，在 Kaplan 的道路上，可以看到 ABC出現的某些前提條件 ：有全球化的制造技術變化的理論，有對傳統成本會計的批評，以及把實地研究作為深入本地實踐構建新會計知識工具的努力。 34 Kaplan的第一次調查 ? Kaplan （ 1985）報告了他在管理會計實踐領域的第一份實地研究。他選擇了一組創(chuàng)新公司，根據假定，它們是發(fā)展 JIT， TQM， ATM等的領袖，也可能實施創(chuàng)新的會計系統。不過他的發(fā)現讓他很失望。 ? 他推測這種會計創(chuàng)新滯后的原因有四點： –缺少起作用的模型； –具有大量傳統會計程序的計算機系統的流行； –財務會計為中心； –公司的管理高層并不認識到需要改善他們的管理會計系統的相關性和反應能力。 35 Cooper 1985年的調查發(fā)現 ? 在一系列的哈佛案例研究中， Cooper 提到這個Schrader Bellows Group(SB)的故事。開頭，副總裁 W. F. Boone 注意到這個多樣化生產的公司存在某些產品補貼其他產品的現象。（傳統的成本系統掩飾了這種有虧損的分部、產品線和產品對公司的損害）。 1983年 Boone 分析了公司產品的盈利性，提出改進成本分配，用計算機程序計算2023種產品的成本（并用幾個月的時間去改錯）。 ? 這個案例后來成為 ABC提出的關鍵案例，目的很清楚：更準確地分配間接成本到產品，不僅分配制造費用，而且分配銷售、辦公和行政管理成本。 36 Kaplan1987年的新案例 ? Kaplan 很快發(fā)現了他自己的成本創(chuàng)新的案例：John Deere Component Works (JD) 。 ? JD是一個縱向一體化公司，它有一個面向公司內部的設備分部。由于招標失敗，分部注意研究成本系統，并將其稱為 ABC，在其中，將原來的兩個間接成本歸集庫 (人工和機器支持 )改為 5個新的作業(yè)成本庫（設備啟動、生產指令、材料搬運、部件管理、辦公和行政管理）。采用電子表軟件為 44種不同 部件計算作業(yè)成本。 ? 在 JD， ABC被看作一個更好的分配制造費用到產品的工具，進而在定價、采購、和生產管理中起作用。 37 Johnson 1986年的案例 ? 在 1986年的討論會上 T. Johnson報告了Weyerhaeuser（ WH）公司管理間接成本的情況。該公司開發(fā)了一個負荷返回系統對公司服務部門的成本對用戶進行再分擔，需要識別作業(yè)、每個成本動因的成本需要提供作為成本分配給用戶的基礎。 ? 對 WH公司重要的不是成本的準確性，而是成本對管理者的行為（正確的或錯誤的）引導。不過Kaplan 從 Johnson 文章中發(fā)覺的是成本系統的相似性，于是他們成為有關成本方法論文和著作的合作作者（ 1987）。 38 CAMI 研究項目 ? 由 CAMI（ 計算機輔助制造 國際 ）和 NAA(國家會計師協會 )聯合發(fā)起， 1986年組織建立了 CAMI成本管理系統的項目組（積聚了美國和歐洲一些大公司的代表及學者如 Gee Foster, Robert S. Kaplan, and Robin Cooper） ，項目計劃三年（ 19861988）分三階段完成，目標是計算運行重要的經營作業(yè)時消耗的資源成本。它與哈佛網絡的共同之處在于：植根于美國制造業(yè)，批評傳統成本系統并指出它們對新的 AMT（高級制造技術） 環(huán)境的損害。 ? Jim Brimson(1988) 指出，作業(yè)和作業(yè)成本計算應能提供關于產品成本、生命周期成本和非增值作業(yè)的信息，這些信息應該與定價決策、生命周期管理、業(yè)績評價和投資決策相關 。 39 ABC發(fā)明權 ? 由于公司和學術界的相互作用，新會計的 CAMI版本出現了。 Activity Accounting 是 CAMI采用的商標名稱，不過它的技術構成非常類似于ABC 。 ? Jeans(2023)指出，“我確實不認為你能夠準確地說，是誰發(fā)明了作業(yè)會計（或作業(yè)成本計算）。它反映了 Cooper Kaplan 在哈佛的工作，也反映了 CAMI項目組的成果（其中 Jim Brimson起著關鍵的作用），但是不能說誰發(fā)明了它，那只不過是一件自然出現的事情， —— 我不認為有一個 Eureka （注：歐洲的發(fā)明獎） time ?！? 40 ABC成型 ? 80年代末之前，會計的一種新形式已經開始在會計文獻中傳播。 –在《相關性消失》中，它還沒有名字； –在 1988年 4月被稱為” transaction costing” ； –而在 1988年 6月它已經成了” activity