【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 求量化?！? ? 傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)通過(guò)假定 數(shù)量 是唯一的動(dòng)因，因而過(guò)分簡(jiǎn)化了成本的產(chǎn)生過(guò)程和核算過(guò)程。 ? 在過(guò)去 高度人工密集型 的企業(yè)里，對(duì)動(dòng)因所作的這種簡(jiǎn)單假定不會(huì)嚴(yán)重地歪曲產(chǎn)品的成本。因?yàn)樯a(chǎn)中涉及的主要成本是材料和人工，二者均可直接追溯至生產(chǎn)的單位數(shù)，而制造費(fèi)用作為生產(chǎn)成本中的“雜項(xiàng)集合體”（ Catchall）則并不重要（僅有少量的機(jī)器需要折舊和較低的服務(wù)成本）。 ? 然而，在今天 高度自動(dòng)化 的工廠環(huán)境里，情況則是大大的不同了。 ? 由于自動(dòng)化意味著更高的折舊費(fèi)用、動(dòng)力和其他與機(jī)器相關(guān)的費(fèi)用， 大多數(shù)制造成本均落入制造費(fèi)用的范疇。 顯然，這種情況下假定人工“驅(qū)動(dòng)”制造費(fèi)用將導(dǎo)致不準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計(jì)算。而將數(shù)量動(dòng)因擴(kuò)展到一系列更為復(fù)雜的非數(shù)量動(dòng)因，使得產(chǎn)品成本各組成項(xiàng)目分別適用不同的動(dòng)因，這無(wú)疑會(huì)改善制造費(fèi)用分配，同時(shí)產(chǎn)生更為準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計(jì)算。 ? 在作業(yè)成本計(jì)算中涉及的動(dòng)因有 資源動(dòng)因 和 作業(yè)動(dòng)因 。 1. 資源動(dòng)因（ Resource Driver） ? 按照作業(yè)成本計(jì)算的規(guī)則：作業(yè)決定著資源的耗用量，資源耗用量的高低與最終產(chǎn)品沒(méi)有直接關(guān)系。 ? 這種 資源消耗量與作業(yè)間的關(guān)系 稱作資源動(dòng)因，資源動(dòng)因聯(lián)系著資源和作業(yè)，它把總分類賬上的資源成本分配到作業(yè)。 ? 例如，假定質(zhì)量檢驗(yàn)部門有兩大資源消耗──100,000元的工資獎(jiǎng)金和 20,000元的原料，并且質(zhì)量檢驗(yàn)部門設(shè)有“外購(gòu)材料的檢驗(yàn)”、“在產(chǎn)品的檢驗(yàn)”和“產(chǎn)成品的檢驗(yàn)” 三項(xiàng)作業(yè) 。會(huì)計(jì)部門通過(guò)估計(jì)各作業(yè)消耗的人力把工資和獎(jiǎng)金分配到各作業(yè)。這個(gè)估計(jì)的人力就是工資和獎(jiǎng)金的資源動(dòng)因。 ? 假定，人力的估計(jì)是由分配到每一作業(yè)的人數(shù)以及每一人在該作業(yè)上所花費(fèi)的時(shí)間來(lái)決定。如果某部門 2/ 10的人員把他們 50%的時(shí)間花費(fèi)在對(duì)外購(gòu)材料進(jìn)行檢驗(yàn)，那么人力的 10%（ =2/10 50%）的工資和獎(jiǎng)金，也就是 10,000元（ =100,000 10%）就應(yīng)分配到“檢驗(yàn)外購(gòu)材料”的作業(yè)。 ? 資源動(dòng)因作為一種分配基礎(chǔ)，反映了作業(yè)對(duì)資源的耗費(fèi)情況，是將資源成本分配到作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。 2．作業(yè)動(dòng)因 ? 作業(yè)動(dòng)因（ Activity Driver）是分配作業(yè)成本到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。它們計(jì)量了每類產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量，反映了產(chǎn)品對(duì)作業(yè)消耗的邏輯關(guān)系。 ? 例如，當(dāng)“檢驗(yàn)外購(gòu)材料”被定義為一個(gè)作業(yè)時(shí)，則“檢驗(yàn)小時(shí)”或“檢驗(yàn)次數(shù)”就可成為一個(gè)作業(yè)動(dòng)因。如果檢驗(yàn)外購(gòu)材料 A所花的時(shí)間占總數(shù)的 30%，則作業(yè)“檢驗(yàn)外購(gòu)材料”成本的 30%就應(yīng)歸集到外購(gòu)材料 A。 ? 作業(yè)動(dòng)因與前述的作業(yè)分類有關(guān)。 ? 如是單位水平作業(yè)，則作業(yè)動(dòng)因是產(chǎn)量；如是批別水平作業(yè)，則作業(yè)動(dòng)因是產(chǎn)品的批量。 ? 當(dāng)作業(yè)動(dòng)因計(jì)量的耗費(fèi)等于或接近產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的實(shí)際耗費(fèi)時(shí)，則產(chǎn)品成本就能得到準(zhǔn)確的核算。 ? 作業(yè)動(dòng)因是產(chǎn)品和作業(yè)的紐帶，代表了產(chǎn)品或工藝的設(shè)計(jì)的改善機(jī)會(huì)。 3. 資源動(dòng)因與作業(yè)動(dòng)因的區(qū)別和聯(lián)系 ? 從前面的介紹我們可以看出，資源動(dòng)因連接著資源和作業(yè)，而作業(yè)動(dòng)因連接著作業(yè)和產(chǎn)品。 ? 把資源分配到作業(yè)用的動(dòng)因是資源動(dòng)因；把作業(yè)成本分配到產(chǎn)品用的動(dòng)因是作業(yè)動(dòng)因。 (四 )作業(yè)成本法的基本假定 ? 作業(yè)成本法認(rèn)為 “ 作業(yè)耗用資源 ， 成本對(duì)象耗用作業(yè) ” 。 ? “ 作業(yè) ” 是成本計(jì)算的核心 ， 而產(chǎn)品成本則是制造和傳遞產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本總和 。 成本計(jì)算的基本對(duì)象是作業(yè) 。 ? 成本計(jì)算的基本步驟是 ∶ – 首先將企業(yè)提供的各種資源向各作業(yè)進(jìn)行分配 ， 然后再將各項(xiàng)作業(yè)所耗用的資源向產(chǎn)品(或其他成本計(jì)算對(duì)象 )分配 。 (五 )作業(yè)成本法的基本思想 ? 盡量根據(jù)成本發(fā)生的因果關(guān)系 ， 將資源耗費(fèi)分配至產(chǎn)品 (或其他成本計(jì)算對(duì)象 )上 。 1． 直接成本 ? 某類成本的發(fā)生如果直接是由生產(chǎn)某種產(chǎn)品所引起的 ， 那么這類成本通?？芍苯幼匪莸教囟ǖ漠a(chǎn)品 ， 一般稱之為直接成本 。 2． 可追溯至作業(yè)成本 ? 許多成本雖然不能直接追溯到某種產(chǎn)品 ， 但是卻可以追溯到有關(guān)作業(yè) ， 由此得到作業(yè)成本 。 有些作業(yè)成本大小不與產(chǎn)品直接相關(guān) ， 而與另外一類作業(yè)相關(guān) 。 我們將前一類作業(yè)稱為輔助作業(yè) ， 后者稱為主要作業(yè) 。 – 例如 ， 人事管理 、 設(shè)備維修等作業(yè)都屬于輔助作業(yè) 。 首先根據(jù)各主要作業(yè)所消耗的輔助作業(yè)量多少 ， 將輔助作業(yè)成本分配至主要作業(yè) ，然后再根據(jù)不同產(chǎn)品所消耗的作業(yè)量 ， 將各項(xiàng)主要作業(yè)成本分配到各產(chǎn)品中 。 3． 不可追溯成本 ? 除了上述兩類成本以外 ， 還會(huì)剩余一少部分成本 ， 這部分成本既不能直接追溯到某種產(chǎn)品 ， 也不能追溯到某種作業(yè) 。 該類成本比例通常很小(只占總成本的 5%以下 )， 通常稱為不可追溯成本 。對(duì)于不可追溯成本 ， 可以選用某種標(biāo)準(zhǔn)將其分配到各有關(guān)成本對(duì)象上 。 作業(yè)成本法使傳統(tǒng)成本計(jì)算法下許多間接費(fèi)用變得具有可追溯性 各 項(xiàng) 資 源 成 本 各 成 本 對(duì) 象 直接追溯 動(dòng)因追溯 分配 資源動(dòng)因 作業(yè)動(dòng)因 某種 分配標(biāo)準(zhǔn) 三 、 作業(yè)成本法下的產(chǎn)品成本計(jì)算方法 ? 1． 確認(rèn)和計(jì)量各類資源耗費(fèi) ， 將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各資源庫(kù) 。 – 資源是執(zhí)行作業(yè)所必需的經(jīng)濟(jì)要素 。 – 資源可以分為 ∶ ?(1)貨幣資源； ?(2)材料資源； ?(3)人力資源； ?(4)動(dòng)力資源 ， ?(5)廠房設(shè)備資源等等 。 2． 將企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為各項(xiàng)作業(yè) 。 ? 作業(yè)的確定應(yīng)遵循成本 效益原則 ∶ – (1)一般在每個(gè)傳統(tǒng)的組織單位或部門中都應(yīng)有 2至 10個(gè)功能明確的作業(yè) 。 有時(shí) ， 一個(gè)小的部門可能只有 1個(gè)作業(yè) 。 有時(shí) ， 一個(gè)作業(yè)跨越好幾個(gè)部門 。 在一個(gè)典型的部門中如果有 10個(gè)以上的作業(yè) ， 這時(shí)可能就需要將一些作業(yè)合并 。 相反 ， 如果一個(gè)中型或大型部門里只定義了 1個(gè)作業(yè) ， 這時(shí)就應(yīng)分解它 。 – (2) 不同的人執(zhí)行的作業(yè)不能被合并 。 – (3) 一個(gè)作業(yè)一般不超過(guò) 5 至 15個(gè)密切關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù) 。 – (4) 如果 1個(gè)作業(yè)只有一項(xiàng)業(yè)務(wù) ， 則說(shuō)明作業(yè)劃分過(guò)細(xì) 。 – (5) 如果 1個(gè)作業(yè)含有不相關(guān)的業(yè)務(wù) ， 則應(yīng)把它分解出去 。 3．確定 “資源動(dòng)因” ? 資源動(dòng)因 是指資源被各作業(yè)消耗的方式和原因。它反映了作業(yè)對(duì)資源的消耗狀況，因而是把資源庫(kù)價(jià)值分解到各作業(yè)成本庫(kù)的依據(jù)。 ? 確立資源動(dòng)因的原則是 ∶ – (1)某項(xiàng)資源耗費(fèi)如能直觀地確定其為某一特定產(chǎn)品所消耗，則直接計(jì)入該特定產(chǎn)品成本。直接材料費(fèi)用通常適用該項(xiàng)原則。 – (2) 如果某項(xiàng)資源耗費(fèi)可以從發(fā)生領(lǐng)域上劃分為各作業(yè)所耗，則可以直接計(jì)入各作業(yè)成本庫(kù)，此時(shí)資源動(dòng)因可以認(rèn)為是作業(yè)“專屬”耗費(fèi)，各作業(yè)各自發(fā)生的辦公費(fèi)一般適用這一原則。 – (3) 如果某項(xiàng)資源耗費(fèi)從最初消耗上呈混合耗費(fèi)形態(tài)，則需要選擇合適的量化依據(jù)將資源耗費(fèi)分解分配到各作業(yè)，這個(gè)量化依據(jù)就是資源動(dòng)因，如動(dòng)力費(fèi)一般按各作業(yè)使用電力度數(shù)分配等等。 資源動(dòng)因的幾個(gè)例子 成本要素 ( 資源 ) 資源動(dòng)因職工醫(yī)療保險(xiǎn) 職工人數(shù)人力 消耗勞動(dòng)時(shí)間動(dòng)力 消耗電力度數(shù)房屋租金 使用面積折舊 所用設(shè)備的價(jià)值 ? 4． 根據(jù)各項(xiàng)作業(yè)所消耗的資源動(dòng)因數(shù) ， 將各資源庫(kù)匯集的價(jià)值分配到各作業(yè)成本庫(kù) – 各資源庫(kù)中的價(jià)值應(yīng)根據(jù)資