【文章內(nèi)容簡介】 求量化?！? ? 傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)通過假定 數(shù)量 是唯一的動因，因而過分簡化了成本的產(chǎn)生過程和核算過程。 ? 在過去 高度人工密集型 的企業(yè)里，對動因所作的這種簡單假定不會嚴重地歪曲產(chǎn)品的成本。因為生產(chǎn)中涉及的主要成本是材料和人工，二者均可直接追溯至生產(chǎn)的單位數(shù)，而制造費用作為生產(chǎn)成本中的“雜項集合體”（ Catchall）則并不重要（僅有少量的機器需要折舊和較低的服務(wù)成本）。 ? 然而，在今天 高度自動化 的工廠環(huán)境里，情況則是大大的不同了。 ? 由于自動化意味著更高的折舊費用、動力和其他與機器相關(guān)的費用， 大多數(shù)制造成本均落入制造費用的范疇。 顯然，這種情況下假定人工“驅(qū)動”制造費用將導(dǎo)致不準確的產(chǎn)品成本計算。而將數(shù)量動因擴展到一系列更為復(fù)雜的非數(shù)量動因，使得產(chǎn)品成本各組成項目分別適用不同的動因，這無疑會改善制造費用分配，同時產(chǎn)生更為準確的產(chǎn)品成本計算。 ? 在作業(yè)成本計算中涉及的動因有 資源動因 和 作業(yè)動因 。 1. 資源動因（ Resource Driver） ? 按照作業(yè)成本計算的規(guī)則：作業(yè)決定著資源的耗用量，資源耗用量的高低與最終產(chǎn)品沒有直接關(guān)系。 ? 這種 資源消耗量與作業(yè)間的關(guān)系 稱作資源動因，資源動因聯(lián)系著資源和作業(yè)，它把總分類賬上的資源成本分配到作業(yè)。 ? 例如，假定質(zhì)量檢驗部門有兩大資源消耗──100,000元的工資獎金和 20,000元的原料，并且質(zhì)量檢驗部門設(shè)有“外購材料的檢驗”、“在產(chǎn)品的檢驗”和“產(chǎn)成品的檢驗” 三項作業(yè) 。會計部門通過估計各作業(yè)消耗的人力把工資和獎金分配到各作業(yè)。這個估計的人力就是工資和獎金的資源動因。 ? 假定，人力的估計是由分配到每一作業(yè)的人數(shù)以及每一人在該作業(yè)上所花費的時間來決定。如果某部門 2/ 10的人員把他們 50%的時間花費在對外購材料進行檢驗，那么人力的 10%（ =2/10 50%）的工資和獎金，也就是 10,000元（ =100,000 10%）就應(yīng)分配到“檢驗外購材料”的作業(yè)。 ? 資源動因作為一種分配基礎(chǔ)，反映了作業(yè)對資源的耗費情況，是將資源成本分配到作業(yè)的標準。 2．作業(yè)動因 ? 作業(yè)動因（ Activity Driver）是分配作業(yè)成本到產(chǎn)品或勞務(wù)的標準。它們計量了每類產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量，反映了產(chǎn)品對作業(yè)消耗的邏輯關(guān)系。 ? 例如，當“檢驗外購材料”被定義為一個作業(yè)時，則“檢驗小時”或“檢驗次數(shù)”就可成為一個作業(yè)動因。如果檢驗外購材料 A所花的時間占總數(shù)的 30%，則作業(yè)“檢驗外購材料”成本的 30%就應(yīng)歸集到外購材料 A。 ? 作業(yè)動因與前述的作業(yè)分類有關(guān)。 ? 如是單位水平作業(yè)，則作業(yè)動因是產(chǎn)量；如是批別水平作業(yè)，則作業(yè)動因是產(chǎn)品的批量。 ? 當作業(yè)動因計量的耗費等于或接近產(chǎn)品對作業(yè)的實際耗費時，則產(chǎn)品成本就能得到準確的核算。 ? 作業(yè)動因是產(chǎn)品和作業(yè)的紐帶，代表了產(chǎn)品或工藝的設(shè)計的改善機會。 3. 資源動因與作業(yè)動因的區(qū)別和聯(lián)系 ? 從前面的介紹我們可以看出，資源動因連接著資源和作業(yè)，而作業(yè)動因連接著作業(yè)和產(chǎn)品。 ? 把資源分配到作業(yè)用的動因是資源動因；把作業(yè)成本分配到產(chǎn)品用的動因是作業(yè)動因。 (四 )作業(yè)成本法的基本假定 ? 作業(yè)成本法認為 “ 作業(yè)耗用資源 ， 成本對象耗用作業(yè) ” 。 ? “ 作業(yè) ” 是成本計算的核心 ， 而產(chǎn)品成本則是制造和傳遞產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本總和 。 成本計算的基本對象是作業(yè) 。 ? 成本計算的基本步驟是 ∶ – 首先將企業(yè)提供的各種資源向各作業(yè)進行分配 ， 然后再將各項作業(yè)所耗用的資源向產(chǎn)品(或其他成本計算對象 )分配 。 (五 )作業(yè)成本法的基本思想 ? 盡量根據(jù)成本發(fā)生的因果關(guān)系 ， 將資源耗費分配至產(chǎn)品 (或其他成本計算對象 )上 。 1． 直接成本 ? 某類成本的發(fā)生如果直接是由生產(chǎn)某種產(chǎn)品所引起的 ， 那么這類成本通?？芍苯幼匪莸教囟ǖ漠a(chǎn)品 ， 一般稱之為直接成本 。 2． 可追溯至作業(yè)成本 ? 許多成本雖然不能直接追溯到某種產(chǎn)品 ， 但是卻可以追溯到有關(guān)作業(yè) ， 由此得到作業(yè)成本 。 有些作業(yè)成本大小不與產(chǎn)品直接相關(guān) ， 而與另外一類作業(yè)相關(guān) 。 我們將前一類作業(yè)稱為輔助作業(yè) ， 后者稱為主要作業(yè) 。 – 例如 ， 人事管理 、 設(shè)備維修等作業(yè)都屬于輔助作業(yè) 。 首先根據(jù)各主要作業(yè)所消耗的輔助作業(yè)量多少 ， 將輔助作業(yè)成本分配至主要作業(yè) ，然后再根據(jù)不同產(chǎn)品所消耗的作業(yè)量 ， 將各項主要作業(yè)成本分配到各產(chǎn)品中 。 3． 不可追溯成本 ? 除了上述兩類成本以外 ， 還會剩余一少部分成本 ， 這部分成本既不能直接追溯到某種產(chǎn)品 ， 也不能追溯到某種作業(yè) 。 該類成本比例通常很小(只占總成本的 5%以下 )， 通常稱為不可追溯成本 。對于不可追溯成本 ， 可以選用某種標準將其分配到各有關(guān)成本對象上 。 作業(yè)成本法使傳統(tǒng)成本計算法下許多間接費用變得具有可追溯性 各 項 資 源 成 本 各 成 本 對 象 直接追溯 動因追溯 分配 資源動因 作業(yè)動因 某種 分配標準 三 、 作業(yè)成本法下的產(chǎn)品成本計算方法 ? 1． 確認和計量各類資源耗費 ， 將資源耗費價值歸集到各資源庫 。 – 資源是執(zhí)行作業(yè)所必需的經(jīng)濟要素 。 – 資源可以分為 ∶ ?(1)貨幣資源； ?(2)材料資源； ?(3)人力資源； ?(4)動力資源 ， ?(5)廠房設(shè)備資源等等 。 2． 將企業(yè)經(jīng)營過程劃分為各項作業(yè) 。 ? 作業(yè)的確定應(yīng)遵循成本 效益原則 ∶ – (1)一般在每個傳統(tǒng)的組織單位或部門中都應(yīng)有 2至 10個功能明確的作業(yè) 。 有時 ， 一個小的部門可能只有 1個作業(yè) 。 有時 ， 一個作業(yè)跨越好幾個部門 。 在一個典型的部門中如果有 10個以上的作業(yè) ， 這時可能就需要將一些作業(yè)合并 。 相反 ， 如果一個中型或大型部門里只定義了 1個作業(yè) ， 這時就應(yīng)分解它 。 – (2) 不同的人執(zhí)行的作業(yè)不能被合并 。 – (3) 一個作業(yè)一般不超過 5 至 15個密切關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù) 。 – (4) 如果 1個作業(yè)只有一項業(yè)務(wù) ， 則說明作業(yè)劃分過細 。 – (5) 如果 1個作業(yè)含有不相關(guān)的業(yè)務(wù) ， 則應(yīng)把它分解出去 。 3．確定 “資源動因” ? 資源動因 是指資源被各作業(yè)消耗的方式和原因。它反映了作業(yè)對資源的消耗狀況，因而是把資源庫價值分解到各作業(yè)成本庫的依據(jù)。 ? 確立資源動因的原則是 ∶ – (1)某項資源耗費如能直觀地確定其為某一特定產(chǎn)品所消耗，則直接計入該特定產(chǎn)品成本。直接材料費用通常適用該項原則。 – (2) 如果某項資源耗費可以從發(fā)生領(lǐng)域上劃分為各作業(yè)所耗，則可以直接計入各作業(yè)成本庫，此時資源動因可以認為是作業(yè)“專屬”耗費，各作業(yè)各自發(fā)生的辦公費一般適用這一原則。 – (3) 如果某項資源耗費從最初消耗上呈混合耗費形態(tài)，則需要選擇合適的量化依據(jù)將資源耗費分解分配到各作業(yè)，這個量化依據(jù)就是資源動因，如動力費一般按各作業(yè)使用電力度數(shù)分配等等。 資源動因的幾個例子 成本要素 ( 資源 ) 資源動因職工醫(yī)療保險 職工人數(shù)人力 消耗勞動時間動力 消耗電力度數(shù)房屋租金 使用面積折舊 所用設(shè)備的價值 ? 4． 根據(jù)各項作業(yè)所消耗的資源動因數(shù) ， 將各資源庫匯集的價值分配到各作業(yè)成本庫 – 各資源庫中的價值應(yīng)根據(jù)資