【文章內(nèi)容簡介】 制環(huán)境 ? 內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎和關鍵，決定其他控制要素能否發(fā)揮和如何發(fā)揮作用，直接影響控制目標的實現(xiàn)。加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設?？刂骗h(huán)境是對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素?？刂骗h(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。 ? （ 1）強化董事會職能。 ? 所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是現(xiàn)代企業(yè)最顯著的特征，也是內(nèi)部控制發(fā)展演變的動因之一。股東大會作為資產(chǎn)委托人將其財產(chǎn)交董事會代理，委托監(jiān)事會進行監(jiān)督。董事會又將財產(chǎn)委托經(jīng)理層經(jīng)營。股東大會是最高權(quán)力機構(gòu)，董事會是經(jīng)營決策機構(gòu)，經(jīng)理是決策執(zhí)行機構(gòu)。從我國 《 公司法 》 規(guī)定的董事會、股東大會、總經(jīng)理之間的權(quán)責劃分看，董事會在公司管理中居于核心地位。董事會是由股東大會選出，是股東利益的代表。董事會應該對公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運行負責。對于董事會而言，建立內(nèi)部控制是為了不喪失對授權(quán)的控制，保證企業(yè)有效運行，完成企業(yè)的目標 (2)加強企業(yè)文化建設 ? 企業(yè)文化是企業(yè)組織在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的共同價值觀念、行為規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應的思維方式和行為方式的總和，隨著現(xiàn)代文明的產(chǎn)生而產(chǎn)生、發(fā)展。它使企業(yè)員工產(chǎn)生凝聚力和向心力，為企業(yè)的成功奠定基礎，提供動力，推動內(nèi)部控制的順利實施。管理者的意識形態(tài)、操守和管理哲學等對于企業(yè)文化的形成具有直接的影響。企業(yè)文化往往是一種無形的力量，影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式，影響企業(yè)員工的控制意識，影響企業(yè)內(nèi)部各成員實施內(nèi)部控制控制的自覺性。它有助于解決團體目標與個人目標的矛盾、控制者與被控制者的矛盾，推動內(nèi)部控制的順利實施。同時，它還能彌補內(nèi)部控制的漏洞和不足。企業(yè)文化使員工對企業(yè)有很強的認同感，即使在內(nèi)部控制要素與結(jié)構(gòu)設計得并不健全的情況下，也仍然會產(chǎn)生良好的內(nèi)部控制效果；反之，對于一個沒有健康企業(yè)文化的企業(yè)，即使是一個設計得很周全的內(nèi)部控制，也會因某些員工有意舞弊而失去內(nèi)部控制應有的效果，甚至出現(xiàn)重大錯弊。 (3)提高企業(yè)管理者的素質(zhì) ? 企業(yè)的管理者制定企業(yè)目標，管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部控制的成效直接受管理者的素質(zhì)影響，他們的操守及價值觀是構(gòu)成控制環(huán)境的一個基本要素。因此，管理者素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營管理中起絕對重要的作用，素質(zhì)不同，對企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響也完全不同。管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為，進而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。在我國，還沒有一個約束、監(jiān)督與激勵經(jīng)理人員的外部機制，因此管理者自我完善和自我提高的動力和壓力比較小。這使我國很多企業(yè)的管理者缺乏現(xiàn)代資本運營的理念及技術(shù)，缺乏長遠的內(nèi)部控制觀念，因此，應盡快提高企業(yè)管理者的素質(zhì)。當然，企業(yè)管理者的素質(zhì)不僅僅指知識與技能，還包括操守、道德觀、價值觀、世界觀等各方面。 ? 管理者的素質(zhì)決定著其經(jīng)營哲學及管理風格，包括企業(yè)承受經(jīng)營風險的種類、整個企業(yè)的管理方式、企業(yè)管理階層對法規(guī)的反應、對企業(yè)財務的重視程度以及對人力資源的政策及看法等，管理者的素質(zhì)還直接影響到下級員工的道德行為、思維方式和品行，這些都深深地影響著內(nèi)部控制的成效。因此，企業(yè)高層領導人除了自身起表率作用以外，還要引導其員工做道德范圍內(nèi)的事。 (4)建立良好的組織結(jié)構(gòu) ? 內(nèi)部控制要求存在與之相適應的組織結(jié)構(gòu)，一個企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設置決定了內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)和流程，因此，組織結(jié)構(gòu)的好壞對內(nèi)部控制產(chǎn)生決定性的影響。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)依據(jù)系統(tǒng)原則、效率原則、可控原則、和環(huán)境適應原則建立。在設立組織結(jié)構(gòu)時，每一項業(yè)務中的重要環(huán)節(jié)，不是由一個部門單獨完成，而是由兩個或兩個以上的部門在相互協(xié)調(diào)、相互制約的基礎上完成。對每一個部門的責任與權(quán)利應予以明確規(guī)定，既要防止權(quán)利重疊，也要避免出現(xiàn)權(quán)力真空，使每一項業(yè)務處理的各個環(huán)節(jié)都有相應的機構(gòu)和具體人員負責。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果及內(nèi)部控制效果。構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)的一個重要方面，在于界定企業(yè)關鍵環(huán)節(jié)的權(quán)、責關系以及建立適當?shù)臏贤?。良好的組織必須以執(zhí)行工作計劃為使命，并具有清晰的職位層次順序、暢通的溝通渠道、有效的協(xié)調(diào)和配合。組織結(jié)構(gòu)的具體化就是權(quán)責分派。其采用的主要方式有書面的政策與程序手冊，包括權(quán)責說明書和各種管理政策，以及道德行為標準。此項規(guī)定涉及個人和團隊在遇到和解決問題時的主動性，員工享有的權(quán)利，企業(yè)的政策和員工需要具備的知識及經(jīng)驗，以及企業(yè)應給予員工的資源等。 (5)重視人力資源政策 ? COSO報告特別強調(diào)人在內(nèi)部控制中的作用。再好的內(nèi)部控制設計，也需要人來實施。一個企業(yè)的人力資源政策直接影響到企業(yè)中每一個人的業(yè)績和表現(xiàn)。良好的人力資源政策，對選拔、培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。內(nèi)部控制實施并影響著人們的行為。內(nèi)部控制受企業(yè)的董事會、管理層及其他員工影響，通過企業(yè)人的行為完成。同時，內(nèi)部控制也影響著人的行為。內(nèi)部控制系統(tǒng)組織內(nèi)的所有人員都有相應的責任，企業(yè)中的每一個員工既是控制的主體又是控制的客體，既對其所負責的環(huán)節(jié)實施控制，又受到他人的控制和監(jiān)督。無論是企業(yè)管理人員、內(nèi)部審計或組織中的每一個人，都對內(nèi)部控制負有責任，這有利于使企業(yè)的所有員工主動地維護及改善企業(yè)的內(nèi)部控制，而不是與管理層相互對立，被動地執(zhí)行內(nèi)部控制。所有的內(nèi)部控制都是針對“人”而設立和實施的，企業(yè)內(nèi)部形成的控制精神和控制觀念，直接影響到企業(yè)的控制效率和效果。 ? 應注意的是，企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營方式及所處行業(yè)不同，其對內(nèi)部控制的要求和方式也不同。所以，應區(qū)別不同企業(yè)的具體情況，完善控制環(huán)境建設。首先，金融類企業(yè)經(jīng)營風險較高，內(nèi)部控制的重點在風險控制；經(jīng)營規(guī)模較小的中小企業(yè)，一般會計核算較為集中，對內(nèi)部控制設立的要求相對較為簡單，內(nèi)部控制的建立實施也比較簡單容易；而對于規(guī)模經(jīng)營的大型企業(yè)，一般企業(yè)資源比較分散，組織結(jié)構(gòu)較為復雜，多數(shù)存在所有權(quán)與控制權(quán)的矛盾，會計系統(tǒng)龐雜，經(jīng)營與財務風險多樣化。這類企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境復雜，問題最為突出，對內(nèi)部控制要求較高，也是最為需要加強內(nèi)部控制的對象。其次，為適應激烈的市場競爭，越來越多的企業(yè)在走價值鏈管理的道路，在企業(yè)價值鏈的各個環(huán)節(jié)，如采購、生產(chǎn)、營銷等各個環(huán)節(jié)，也要加強對價值鏈的增值性、協(xié)同性、信息化的內(nèi)部控制，特別是企業(yè)價值中樞的重點環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。 ? 環(huán)境控制和風險評估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關鍵。我國社會企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風險不斷提高，當企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時，風險最容易發(fā)生，因此企業(yè)應加強對變化的環(huán)境的風險分析、評估。企業(yè)進行風險評估一般須經(jīng)歷風險辨別、分析、管理、控制等過程。風險評估應從企業(yè)制定其經(jīng)營目標開始，從整體目標到各具體目標，通過持續(xù)不斷地反復分析、評估企業(yè)可能遇到的各類風險及其嚴重程度，制定相應的對策，制定預警機制，將企業(yè)風險降至最低。 ? 企業(yè)常有的風險評估內(nèi)容有： ① 籌資風險評估。如企業(yè)財務結(jié)構(gòu)的確定、籌資結(jié)構(gòu)的安排、籌資幣種金額及期限的制定、籌資成本的估算和籌資的償還計劃都應事先評估、事中監(jiān)督、事后考核。 ② 投資