【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 會(huì)公眾以及潛在利害關(guān)系人提供決策有用的信息。 INPUT OUTPUT 原始數(shù)據(jù) blackbox 會(huì)計(jì)信息 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)簡(jiǎn)圖 信息加工過(guò)程 信息消費(fèi)者 專欄：?jiǎn)栴}與討論 由于會(huì)計(jì)信息由企業(yè)內(nèi)部生成 ， 外部投資人只能通過(guò)公開(kāi)信息了解企業(yè)狀況 ， 外部環(huán)境壓力及信息不對(duì)稱 ， 容易滋生 “ 內(nèi)部人控制 ” 問(wèn)題：如通過(guò)成本 、 利潤(rùn)操縱 ， 提供虛假會(huì)計(jì)信息 ， 而道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇等都在一定程度上與會(huì)計(jì)信息生成環(huán)境有關(guān) ， 這也是現(xiàn)代會(huì)計(jì)面臨最嚴(yán)重的挑戰(zhàn)之一：從中國(guó) （ 東方鍋爐 、 銀廣廈 ） 到美國(guó)（ 安然 、 世通 、 施樂(lè) ） 到歐洲大陸 （ ABB） ， 會(huì)計(jì)舞弊或造假案層出不窮 ， 會(huì)計(jì)職業(yè)界的誠(chéng)信問(wèn)題因此也成為最有爭(zhēng)議話題 ， 治理會(huì)計(jì)信息失真任重道遠(yuǎn) 。 二 、 會(huì)計(jì)要素 （ 一 ） 會(huì)計(jì)對(duì)象 。 指會(huì)計(jì)所反映和控制的內(nèi)容 。這里主要研究營(yíng)利組織 (企業(yè) ), 會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)組織以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) (即資本的運(yùn)動(dòng) )。 （ 二 ） 會(huì)計(jì)要素 。 會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化 ,也叫會(huì)計(jì)報(bào)表要素 。 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其分為兩類 、 六要素 : :資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。主要用來(lái)反映會(huì)計(jì)主體某一時(shí)刻有關(guān)財(cái)務(wù)狀況 ,屬于時(shí)點(diǎn)指標(biāo) ,靜態(tài)要素構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表 (Balance Sheet)。 :收入 、 費(fèi)用 、 利潤(rùn) 。 主要用來(lái)反映某一時(shí)期財(cái)務(wù)狀況 ,屬于時(shí)期指標(biāo) ,動(dòng)態(tài)要素構(gòu)成利潤(rùn)表(Ine Statement)。 下面分別說(shuō)明： 資產(chǎn) （ Assets） 指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源 ， 該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 。 其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) (資產(chǎn)的特征 )： （ 1） 資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 。 （ 2） 資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有或控制的 。 （ 3） 資產(chǎn)是企業(yè)在過(guò)去發(fā)生的交易或事項(xiàng)中發(fā)生的 。 會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)學(xué)上的意義有所不同： 1）資產(chǎn)是對(duì)企業(yè)當(dāng)前和未來(lái)經(jīng)營(yíng)有用的資源，由其帶來(lái)的好處歸屬于企業(yè)； 2）資產(chǎn)可以是貨幣，也可以是非貨幣，只要能夠用貨幣度量； 3）資產(chǎn)可以有形，也可以無(wú)形； 4）可以是主體擁有的，也可以是實(shí)際控制的，如土地。 按 流動(dòng)性 劃分 :流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn) (Current Assets):指在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn) ,如現(xiàn)金 、 存貨等； 長(zhǎng)期資產(chǎn) (非流動(dòng)資產(chǎn) )(Noncurrent Assets):指不符合流動(dòng)資產(chǎn)定義的資產(chǎn) ,或是超過(guò)一年或者超過(guò)一個(gè)營(yíng)業(yè)周期才變現(xiàn) 、耗用的資產(chǎn) 。 如固定資產(chǎn) 、 長(zhǎng)期投資 、 無(wú)形資產(chǎn)等 。 營(yíng)業(yè)周期 (business cycle):“現(xiàn)金 → 實(shí)物 (原材料、機(jī)器設(shè)備 )→ 產(chǎn)成品 → 銷售 → 現(xiàn)金”這個(gè)過(guò)程所經(jīng)歷的時(shí)間。 負(fù)債 （ Liabilities） 指過(guò)去的交易 、 事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù) ,履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 。 其實(shí)質(zhì)是債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的一種要求權(quán) (Claim)。 按償還期劃分 :流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債 (Current Liabilities):指在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù) 。 如短期借款 、 應(yīng)付帳款 、應(yīng)付票據(jù) 、 應(yīng)付工資 、 應(yīng)付股利 、 應(yīng)交稅金等 。 長(zhǎng)期負(fù)債 (Longterm Liabilities):指償還期在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù) 。 如長(zhǎng)期借款 、 長(zhǎng)期應(yīng)付款 、 應(yīng)付債券等 。 企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債存在密切聯(lián)系 ， 通常表達(dá)為： CA－ CL＝營(yíng)運(yùn)資本 (Working Capital),表示企業(yè)當(dāng)前可實(shí)際動(dòng)用的資金凈額 ,若營(yíng)運(yùn)資本不足 ,企業(yè)資金必然緊張 。 所有者權(quán)益 （ Owner’ s Equities） 指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益 。 在股份公司中 ,被稱為股東權(quán)益 (S t o c k h o l d e r ’ s Equities),獨(dú)資企業(yè)中被稱為業(yè)主權(quán)益 (Owner’ s Equities),合伙企業(yè)則稱為合伙人權(quán)益 (Partner’ s Equities)。 實(shí)質(zhì)是股東對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn) (Net Assets)的要求權(quán) ,其數(shù)額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額 。 NA＝全 部 資 產(chǎn) － 全 部 負(fù) 債 。 所 以 也 稱 為 留 剩 權(quán) 益(Residual Equities)。 它包括兩個(gè)來(lái)源 :一是原始投入 。二是經(jīng)營(yíng)積累 。 在會(huì)計(jì)上 ,“ 要求權(quán) ” 被稱作 “ 權(quán)益 ” ,實(shí)際上： 權(quán)益＝債權(quán)人權(quán)益＋所有者權(quán)益 ,習(xí)慣上把前者稱為債權(quán) ,將后者稱為權(quán)益 。 顯然 : 留剩權(quán)益＝全部資產(chǎn)－特別要求權(quán) (債權(quán) ) 收入 （ Revenues） 企業(yè)在銷售商品 、 提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 。 它包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 、 其它業(yè)務(wù)收入 。 收入特征有二：一是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果 ,否則就是偶然或意外收入 ,只能稱為利得(Gains)。二是具有重復(fù)性 、 連續(xù)性 。 費(fèi)用 （ Expenses） 銷售商品 、 提供勞務(wù)等日常活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出 。 有兩個(gè)特征：一是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果 ,否則就是偶然或意外損失 。二是具有重復(fù)性 、 連續(xù)性 。 利潤(rùn) （ Profits） 也稱作凈收益 (Net Earnings),是指企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果 ,即全部收入減去全部費(fèi)用的結(jié)果。 企業(yè)利潤(rùn)由營(yíng)業(yè)利潤(rùn) (operation profit)、 投資凈收益 ( earnings)、 補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收支凈額四個(gè)部分構(gòu)成： ＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金 ＝投資收入－投資損失 （ 如出口退稅 ） ＝營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出 以上是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義的六個(gè)要素 。 在西方則將財(cái)務(wù)報(bào)表要素分為十類：資產(chǎn) 、 負(fù)債 、 業(yè)主權(quán)益 、 業(yè)主投資 （ investment by o w n e r s ） 、 業(yè) 主 派 得（ distributions to owners） 、全面收益 （ c o m p r e h e n s i v e ine） 、 收入 、 費(fèi)用 、 利得和損失 （ losses） 。 （ 三 ） 會(huì)計(jì)方程式及平衡原理 會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系即會(huì)計(jì)方程 (恒等 )式 。 在數(shù)量上 ,靜態(tài)要素存在如下衡等關(guān)系： 資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益 (靜態(tài)方程式 ) 動(dòng)態(tài)要素存在如此衡等關(guān)系： 收入－費(fèi)用＝利潤(rùn) (動(dòng)態(tài)方程式 ) 全部要素構(gòu)成的會(huì)計(jì)方程式： 資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入 (動(dòng)靜結(jié)合方程式 ) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生不會(huì)打破會(huì)計(jì)方程式的平衡 。 考察企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ,不外乎以下情形： :借入 100萬(wàn)元 ,則銀行存款和長(zhǎng)期借款同時(shí)增加 。 (資金流入企業(yè) ) :以現(xiàn)金償付借款 10萬(wàn)元 ，則現(xiàn)金和負(fù)債同時(shí)減少 。 (資金流出企業(yè) ) :如存貨間的轉(zhuǎn)換－生產(chǎn)領(lǐng)用材料 :原材料減少 ,在產(chǎn)品增加 。 (資金循環(huán)與周轉(zhuǎn) ) 這些變化不影響會(huì)計(jì)方程式的平衡 ,這是會(huì)計(jì)帳戶和會(huì)計(jì)報(bào)表平衡的基礎(chǔ) 。 三 、 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則 (GAAP— General Accepted Accounting Principles)及中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 （ 一 ） 會(huì)計(jì)原則的概念 廣義理解 :從會(huì)計(jì)理論 、 會(huì)計(jì)方法到會(huì)計(jì)程序的一種指導(dǎo)性見(jiàn)解； 狹義理解 :正確理解會(huì)計(jì)概念 、 恰當(dāng) 、 公允進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的規(guī)范 。