【文章內(nèi)容簡介】 基本養(yǎng)老保險費 基本醫(yī)療保險費 失業(yè)保險費 三費一金合計 個人所 得稅 實發(fā)工 資 ① ② ③ ④ ⑤ ⑥ ⑦ ⑧ ⑨ ⑩ ⑾ ⑿ 1月 7000 1000 1200 3000 1000 13200 1200 960 240 120 2520 1441 9239 2月 7000 1000 1200 3000 2023 14200 1200 960 240 120 2520 1641 10039 3月 7000 1000 1200 3000 0 12200 1200 960 240 120 2520 1241 8439 4月 7000 1000 1200 3000 0 12200 1200 960 240 120 2520 1241 8439 5月 7000 1000 1200 3000 1000 13200 1200 960 240 120 2520 1441 9239 6月 7000 1000 1200 3000 0 12200 1200 960 240 120 2520 1241 9239 7月 7000 1000 1200 3000 0 12200 1200 960 240 120 2520 1241 8439 8月 7000 1000 1200 3000 0 12200 1200 960 240 120 2520 1241 8439 9月 7000 1000 1200 3000 1000 13200 1200 960 240 120 2520 1441 9239 10月 7000 1000 1200 3000 1000 13200 1200 960 240 120 2520 1441 9239 11月 7000 1000 1200 3000 0 12200 1200 960 240 120 2520 1241 8439 12月 7000 1000 1200 3000 0 12200 1200 960 240 120 2520 1241 8439 年終獎金 — — — — — 36000 — — — — 3900 32100 （ 2）取得公司股權(quán)分紅 20230元，扣繳個人所得稅 4000元； （ 3）銀行儲蓄存款賬戶孳生利息收入 1200元，扣繳個人所得稅 240元 （ 4）購買國債，取得利息收入 2023元； （ 5）購買企業(yè)債券，取得利息收入 1500元，沒有扣繳個人所得稅； （ 6）出售家庭非唯一住房（原值 700000元），取得轉(zhuǎn)讓收入 860000元，按規(guī)定繳納個人所得稅 23400元及其他稅費 43000元； （ 7）出租自有商鋪給某公司，每月租金 3500元，繳納個人所得稅 500元，及按國家規(guī)定繳納的其他稅費 200元； （ 8）在上交所轉(zhuǎn)讓 A股股票盈利 60000元； （ 9）持有某上市公司 A股股票，取得股息 3000元，扣繳個人所得稅300元； （ 10）發(fā)明一項專利，讓渡給某公司使用，取得收入 40000元，扣繳個人所得稅 6400元； （ 11）一次購買體育彩票，中獎 9000元。 小趙取得的上述收入應(yīng)如何辦理納稅申報？ 答：小趙全年的收入來源渠道較多，適用的應(yīng)稅項目也多，有“工資、薪金所得”、“特許權(quán)使用費所得”、“利息、股息、紅利所得”、“財產(chǎn)租賃所得”和“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”以及“偶然所得”等應(yīng)稅所得項目，這些收入在小趙取得時，由支付所得的單位作為扣繳義務(wù)人扣繳稅款并向稅務(wù)進行申報。另外， 2023年度終了，如果小趙的年所得達到 12萬元，他應(yīng)該按照《辦法》的規(guī)定，向主管地稅機關(guān)辦理年所得 12萬元以上的自行納稅申報。具體分析如下 （一）日常取得收入時，小趙應(yīng)納稅款的繳納方式 按照個人所得稅法及其實施條例，以及相關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定： 小趙每個月取得工資性收入時，單位作為扣繳義務(wù)人已扣繳了個人所得稅，小趙不需辦理自行納稅申報。同時，對于小趙取得年終獎金，可用全年一次性獎金的政策（國稅發(fā) [2023]9號）計算繳稅，稅款由扣繳義務(wù)人在發(fā)放時代扣代繳。 取得的 A公司股權(quán)分紅，屬于“利息、股息、紅利所得”項目，稅款由公司發(fā)放時代扣代繳。 銀行存款賬戶孳生的利息按“利息、股息、紅利所得”項目，適用 20%(5%)（注：目前免稅）的稅率，計征個人所得稅。稅款由銀行在結(jié)付利息時扣繳。同時，銀行給儲戶的注明已扣繳稅款的利息清單可視同小趙的完稅證明。 國債利息免納個人所得稅。小趙對此無須辦理任何手續(xù)。 企業(yè)債券利息所得，屬于“利息、股息、紅利所得”項目，應(yīng)由兌付機構(gòu)在兌付利息時適用 20%稅率代扣代繳個人所得稅。 轉(zhuǎn)讓家庭非唯一住房，小趙應(yīng)在辦理住房產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)時向 C區(qū)主管地稅機關(guān)辦理納稅申報并繳納個人所得稅 23400元 [（86000070000043000） 20%]。 出租房屋所得，屬于 “財產(chǎn)租賃所得 ”項目，稅款由承租的公司代扣代繳。 轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司 A股股票取得的收入，暫免征收個人所得稅。 持有上市公司股票分紅所得，屬于 “利息、股息、紅利所得 ”項目，由公司在發(fā)放時，按照應(yīng)納稅所得額的 50%適用 20%的稅率代扣代繳個人所得稅。 發(fā)明專利讓渡給某公司使用，屬于 “特許權(quán)使用費所得 ”項目，由公司在支付收入時適用 20%的稅率代扣代繳個人所得稅。 1體育彩票中獎所得，屬于 “偶然所得 ”項目。根據(jù)財稅字[1998]12號文的規(guī)定，一次中獎收入不超過 1萬元的，暫免征收個人所得稅。 （二）年度終了，小趙應(yīng)如何辦理年所得 12萬元以上的申報？ 小趙應(yīng)在 2023年 3月底前，匯總上年度應(yīng)稅項目的收入額，看是否達到 12萬元（即年所得 ≥120230元，下同），進而判斷是否應(yīng)該進行年所得 12萬元以上的自行申報。 2023年度小趙年所得的計算 根據(jù)小趙取得收入的情況，其年所得為： 年所得 =年工資、薪金所得 +年利息、股息、紅利所得 +年財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 +年財產(chǎn)租賃所得 +年特許權(quán)使用費所得 +年偶然所得–《辦法》第七條規(guī)定可剔除的所得 其中： （ 1）工資、薪金所得，按照未減除法定費用（每月 1600元）及附加減除費用（每月 3200元）的收入額計算。同時，按照《辦法》第七條第三項的規(guī)定，個人所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定的按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的“三費一金”不包含在年所得之內(nèi)，由于小趙繳付的“三費一金”均在稅法規(guī)定的允許扣除的額度內(nèi)，因此，在計算年所得時，這部分收入可全額剔除。 月份 1月 2月 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月 11月 12月 年終獎金 合計 應(yīng)發(fā)工資 13200 14200 12200 12200 13200 12200 12200 12200 13200 13200 12200 12200 36000 188400 三費一金合計 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 — 30240 計入年所得的工薪收入 10680 11680 9680 9680 10680 9680 9680 9680 10680 10680 9680 9680 36000 158160 年工資、薪金所得 =1月工資性收入 +2月工資性收入 +…+12 月工資性收入 =1月份（應(yīng)發(fā)工資 個人繳付的“三費一金”） +2月份（應(yīng)發(fā)工資 個人繳付的“三費一金”） +…+12 月份（應(yīng)發(fā)工資 個人繳付的“三費一金”） +年終獎金合計 =(132002520)+…+(12200 2520)+36000=158160元 （ 2）利息、股息、紅利所得，按照收入額全額計算。針對小趙的情況，主要有（ 2）、（ 3）、（ 4）、（ 5）、（ 9）項收入。其中，第（ 4）項收入，根據(jù)《辦法》第七條第一項的規(guī)定，國債利息屬于免稅所得，所以不含在年所得范圍之內(nèi)。 年利息、股息、紅利所得 =公司分紅 +儲蓄存款利息 +企業(yè)債券利息 +股票分紅 =20230+1200+1500+3000=25700元 （ 3）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照應(yīng)納稅所得額計算，即按照以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用后的余額計算。針對小趙的情況，主要有第（ 6）、（ 8）項收入。 年財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 =房屋出售收入 +股票轉(zhuǎn)讓收入 =（ 86000070000043000） +60000 =117000+60000=177000元 （ 4）財產(chǎn)租賃所得，按照未減除費用和修繕費用的收入額計算。 年財產(chǎn)租賃所得 =3500 12=42023元 （ 5）特許權(quán)使用費所得，按照未減除費用的收入額計算。 年特許權(quán)使用費所得 =40000元 （ 6）偶然所得，按照收入額全額計算。 年偶然所得 =9000元 綜上： 2023年小趙的年所得 =158160+25700+177000+42023+40000+9000 =451860＞ 120230元 故小趙應(yīng)該進行年所得 12萬元以上的自行申報。 申報表的填寫 申報時，小趙應(yīng)報送《個人所得稅納稅申報表（適用于年所得12萬元以上的納稅人申報）》（見表 1）和身份證復(fù)印件等。 由于申報表上需要填寫小趙的年所得，以及各個所得項目的應(yīng)納稅額、已繳稅額、應(yīng)補（退）稅額等事項。因此，小趙應(yīng)計算一下自己日常繳納的稅款是否正確。 （ 1）年工資、薪金所得應(yīng)納稅額 ①各個月份發(fā)放的工資應(yīng)納稅額的計算 各個月份工資薪金所得應(yīng)納稅所得額 =工資收入 個人繳付“三費一金” 費用扣除標(biāo)準(zhǔn) =（① +② +③ +④ +⑤） （⑦ +⑧ +⑨ +⑩） 1600 月份 1月 2月 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月 11月 12月 合計 應(yīng)發(fā)工資 13200 14200 12200 12200 13200 12200 12200 12200 13200 13200 12200 12200 152400 三費一金合計 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 30240 應(yīng)納稅所得額 9080 10080 8080 8080 9080 8080 8080 8080 9080 9080 8080 8080 102960 [注：各個月份工資收入 =基本及崗位工資 +伙食補助 +月獎 +住房補貼 +過節(jié)費 ] 各個月份應(yīng)納個人所得稅 =應(yīng)納稅所得額稅率 速算扣除數(shù) 月份 1月 2月 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月 11月 12月 合計 個人所得稅 1441 1641 1241 1241 1441 1241 1241 1241 1441 1441 1241 1241 16092 ②全年一次性獎金應(yīng)納稅款的計算： 全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅額 =全年一次性獎金稅率 速算扣除數(shù) =36000 15125=5275元 [注：因為 36000247。 12＝ 3000，所以適用于 15%的稅率和 125的速算扣除數(shù) ] 而小趙的單位僅扣繳個人所得稅 3900元，所以小趙在申報時，應(yīng)補繳稅款 52753900=1375元。 ③全年工資薪金所得應(yīng)納稅款的計算： 工資薪金所得應(yīng)納稅額 =16092+5275=21367元 （ 2）年利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅款的計算： 利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額 =（ 20230+1200+1500） 203000 50% 204840元 小趙取得的企業(yè)債券利息收入 1500元，沒有扣繳個人所得稅，所以，小趙在申報時應(yīng)補繳稅款 30