【文章內(nèi)容簡介】 計(jì)范圍 ②調(diào)整 在此 特別注意 ， 當(dāng)匯總數(shù)接近重要性水平時(shí)，應(yīng)追加審計(jì)程序；當(dāng)匯總數(shù)超過重要性水平時(shí)，應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的范圍。 這是因?yàn)椋? 當(dāng)匯總數(shù)接近重要性水平時(shí)，受審計(jì)程序的限制，仍然有一些錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)未被查出的可能性存在，如果真是這樣，匯總數(shù)就可能超過重要性水平。此時(shí)，注冊會計(jì)師就應(yīng)考慮以前實(shí)施的審計(jì)程序是否能將所有的錯(cuò)弊查出來，是否應(yīng)采用其它的審計(jì)程序，即追加審計(jì)程序。而不一定要擴(kuò)大測試的范圍。 說明： 當(dāng)匯總數(shù)超過重要性水平時(shí)，這些匯總數(shù)是根據(jù)“已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”并依此“推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”的匯總，畢竟“已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”是在抽取的樣本中查出的，如果在較少的樣本中，有偶然的錯(cuò)弊，這樣，“推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”以及其匯總數(shù)也會增大，所以，注冊會計(jì)師應(yīng)擴(kuò)大抽查的樣本量，即擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的范圍，來判斷“已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”是一種偶然還是一種必然，而不一定要追加審計(jì)程序。 【例題 1】 ABCD 【例題 2】 重要性水平，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的 ，將重要性水平調(diào)整至更高的水平 ，進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要 ，以使匯總數(shù)低于重要性水平 BC 解析：當(dāng)已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮兩種措施：一是擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍，進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要；二是提請被審計(jì)單位調(diào)整會計(jì)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。 【例題 3】在評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍或提請被審計(jì)單位調(diào)整會計(jì)報(bào)表。 √ 擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍的原因是 尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平 的條件下注冊會計(jì)師尚無法決定審計(jì)意見的類型 (保留還是否定 )，而提請被審計(jì)單位調(diào)整是出具審計(jì)意見之前的一項(xiàng)規(guī)定程序 返回 【例題 4】 (多選 )。 ACD 角度所做出職業(yè)判斷。 【例題 5】 (多選 ) 。 ，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低 ，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多 ，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大 ，需抽取的樣本量越大 ABD 樣本量與抽樣風(fēng)險(xiǎn)成反比；可容忍誤差與樣本量成反比。 【例題 6】 ABC股份有限公司 2023年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)需要對重要性水平做出初步判斷，但由于 ABC股份有限公司 2023年度會計(jì)報(bào)表尚未編制完成，則下列各項(xiàng)中最有可能幫助注 (單選 ) 。 C. B 解析：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位中期會計(jì)報(bào)表或上年度會計(jì)報(bào)表，進(jìn)行推算或做出必要修正，得出年末會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，并據(jù)此確定會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。 返回 第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系 二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 三、檢查風(fēng)險(xiǎn) 作業(yè) 風(fēng)險(xiǎn) 重要性與審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 是指財(cái)務(wù)報(bào)表 存在重大錯(cuò)報(bào) 而注冊會計(jì)師發(fā)表 不恰當(dāng)審計(jì)意見 的可能性。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不包含這種情況， 即財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)，而注冊會計(jì)師錯(cuò)誤地發(fā)表了財(cái)務(wù)報(bào)表含有重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。 可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定 ，需要考慮會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、審計(jì)失敗對會計(jì)師事務(wù)所可能造成的損失的大小因素。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 和 檢查風(fēng)險(xiǎn) 。 一、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性 。 檢查風(fēng)險(xiǎn) 是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。 在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果成反向關(guān)系。 評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以 控制 檢查風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)計(jì)劃，在很大程度上，就是圍繞確定設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍而展開。 二、 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 影響因素和程序 P127 固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn) 認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。 （ 1）固有風(fēng)險(xiǎn) 是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。 P126 固有風(fēng)險(xiǎn)取決于被審計(jì)單位自身的經(jīng)營特點(diǎn)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、工作人員的素質(zhì)和品德等。 （ 2）控制風(fēng)險(xiǎn) 是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒有被單位的內(nèi)部控制及時(shí)防止、防線和糾正的可能性。 控制風(fēng)險(xiǎn)取決于與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。 由于控制的固有局限性，某種程序的控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在。 由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，有時(shí)無法單獨(dú)進(jìn)行評估，審計(jì)準(zhǔn)則通常不再單獨(dú)提到固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，而只是將這兩者合并稱為“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。 評估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)關(guān)注三點(diǎn) ： ① 不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果如何，各 重要賬戶或交易類別 均應(yīng)當(dāng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。 ② 實(shí)質(zhì)性測試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的確定， 最終取決于 根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平所確定的 可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn) 。 ③如果經(jīng)過實(shí)施有關(guān)實(shí)質(zhì)性測試后， CPA仍認(rèn)為與某一重要帳戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低至可接受的水平， 應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見。 三、檢查風(fēng)險(xiǎn) 根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型， 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) =重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)， 注冊會計(jì)師通過風(fēng)險(xiǎn)評估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（用 x表示），在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，檢查風(fēng)險(xiǎn)（用 y表示）為： 檢查風(fēng)險(xiǎn) ＝ 審 計(jì) 風(fēng) 險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，