【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 應(yīng)納稅款： 應(yīng)納稅額 =(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù) 適用稅率 速算扣除數(shù) ) 規(guī)定月份數(shù) 上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于 12個(gè)月的，按 12個(gè)月計(jì)算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對(duì)照稅率表確定。 47案例一： 員工 A在 M上市公司里任職 15個(gè)月， M公司授予其公司股票期權(quán) 10000股，施權(quán)價(jià)為 3元，行權(quán)時(shí)市場(chǎng)價(jià)為6元，其行權(quán)時(shí)股票期權(quán)形式的工薪所得應(yīng)納稅額應(yīng)為多少？ 計(jì)算： ① 股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額 =（ 63） 10000=30000 元 ② 應(yīng)納稅額 =(30000／ 1215%125)12=3000 元48 案例二： 青島海爾 (600690)公布的 2023年 年報(bào) 顯示，去年該公司推出了首期股權(quán)激勵(lì)， 48人獲得激勵(lì)，包括董事長(zhǎng)楊綿綿在內(nèi)的 7名高管總計(jì)被授予 661萬(wàn)股期權(quán)。首期 股票 期權(quán)數(shù)量為 1743萬(wàn)股 ,占公司總股份的 % 。授權(quán)日為 10月 28日，首期股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格為 。其中，董事長(zhǎng)楊綿綿 225萬(wàn)股。 2023年 4月 26日收盤(pán)價(jià)為 ，問(wèn)其如果現(xiàn)時(shí)行權(quán)股票期權(quán)形式的工薪所得應(yīng)納稅額應(yīng)為多少？ 計(jì)算： ① 股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額 =（ ）2250000=16942500 元 ② 應(yīng)納稅額 =(16942500／ 1245%15375)12=7439625元49 注： A. 上述規(guī)定自 2023年 7月 1日起執(zhí)行；2023年 6月 30 日前，認(rèn)購(gòu)股票所得（行權(quán)所得）應(yīng)按 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅發(fā) 〔 1998〕 9號(hào)）的規(guī)定計(jì)算納稅。50 B. 對(duì)上市公司高管人員取得股票期權(quán)在行權(quán)時(shí)，納稅確有困難的（注：無(wú)足額資金），經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過(guò) 6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。其他股權(quán)激勵(lì)方式參照?qǐng)?zhí)行。 （財(cái)稅 [2023]40號(hào)， 2023年 5月 4日印發(fā)之日起執(zhí)行。）51 3）幾種行權(quán)特殊情形 A. 一年內(nèi)多次取得行權(quán)所得的匯算 員工以在一個(gè)公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次。員工在一個(gè)納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的，其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)按認(rèn)購(gòu)股票所得（行權(quán)所得）的稅款計(jì)算公式計(jì)算應(yīng)納稅款；本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算 應(yīng)納稅款 =（本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額 247。 規(guī)定月份數(shù) 適用稅率 速算扣除數(shù)） 規(guī)定月份數(shù) 本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款 52 上款公式中的本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額，包括本次及本次以前各次取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得應(yīng)納稅所得額； 上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于 12個(gè)月的，按 12個(gè)月計(jì)算；53 上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對(duì)照 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定 〉 的通知 》 （國(guó)稅發(fā) 〔 1994〕 089號(hào)）所附稅率表確定； 上款公式中的本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款，不含本次股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納稅款。 ? 54 B. 多次或多項(xiàng)取得所得的境內(nèi)工作月份數(shù)的匯算 員工多次取得或者一次取得多項(xiàng)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得，而且各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為認(rèn)購(gòu)股票所得（行權(quán)所得）規(guī)定公式中的規(guī)定月份數(shù)，但最長(zhǎng)不超過(guò) 12個(gè)月，計(jì)算公式如下： 規(guī)定月份數(shù) =∑ 各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額 該次或該項(xiàng)所得境內(nèi)工作期間月份數(shù) /∑ 各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額55 C. 行權(quán)日直接從企業(yè)取得價(jià)差收益的處理 凡取得股票期權(quán)的員工在行權(quán)日不實(shí)際買(mǎi)賣(mài)股票，而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場(chǎng)價(jià)與施權(quán)價(jià)之間的差額，直接從授權(quán)企業(yè)取得價(jià)差收益的，該項(xiàng)價(jià)差收益應(yīng)作為員工取得的股票期權(quán)形式的工資薪金所得，按照財(cái)稅 〔 2023〕 35號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 （國(guó)稅函 〔 2023〕 902號(hào)）56 注： 1．行權(quán)后轉(zhuǎn)讓股權(quán) 員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)按照 “ 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ” 適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。57T（時(shí)間）A BP (價(jià)格 )C D FE工薪所得（ DC) 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 (FD)58 2．取得分紅派息 員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得，應(yīng)按照 “ 利息、股息、紅利所得 ” 適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。59 （ 4）股票期權(quán)所得境內(nèi)外來(lái)源的劃分及納稅義務(wù) 需對(duì)員工因參加企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃而取得的工資薪金所得確定境內(nèi)或境外來(lái)源的，應(yīng)按照該員工據(jù)以取得上述工資薪金所得的境內(nèi)、外工作期間月份數(shù)比例計(jì)算劃分。 （財(cái)稅[2023]35號(hào)） 在確定員工取得股票期權(quán)所得的來(lái)源地時(shí)，按照上述規(guī)定需劃分境、內(nèi)外工作期間月份數(shù)。該境、內(nèi)外工作期間月份總數(shù)是指員工按企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃規(guī)定，在可行權(quán)以前須履行工作義務(wù)的月份總數(shù)。 （國(guó)稅函 〔 2023〕 902號(hào)）60 注： 個(gè)人來(lái)華后以股票期權(quán)形式收到的工資薪金性質(zhì)所得，凡能提供雇傭單位有關(guān)工資制度及股票期權(quán)計(jì)劃實(shí)施辦法，證明上述所得含有屬于該個(gè)人來(lái)華之前工作所得的，可僅就其中屬于在華期間的、來(lái)源于境內(nèi)的所得按財(cái)稅[2023]35號(hào)文和規(guī)定征收個(gè)人所得稅。上述所得在確定境內(nèi)或境外來(lái)源時(shí)，應(yīng)按照該員工據(jù)以取得上述所得的境內(nèi)、外工作期間月份數(shù)比例計(jì)算劃分。 與此相應(yīng)，上述個(gè)人停止在華履約或執(zhí)行職務(wù)離境后收到的屬于在華工作期間的所得，也應(yīng)確定為來(lái)源于我國(guó)的所得，但該項(xiàng)工資薪金性質(zhì)所得未在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的，可免予扣繳個(gè)人所得稅。 （國(guó)稅函[2023]190號(hào)） 61 （二）股票增值權(quán)所得 股票增值權(quán) ：是指上市公司授予公司員工在未來(lái)一定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來(lái)收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級(jí)市場(chǎng)股票差價(jià)乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。62 征稅原則 ：對(duì)于個(gè)人從上市公司（含境內(nèi)、外上市公司，下同）取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，比照 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 》 （財(cái)稅 [2023]35號(hào)）、 《 國(guó)家稅