【文章內(nèi)容簡介】 應(yīng)納稅款： 應(yīng)納稅額 =(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù) 適用稅率 速算扣除數(shù) ) 規(guī)定月份數(shù) 上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于 12個月的，按 12個月計(jì)算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照稅率表確定。 47案例一： 員工 A在 M上市公司里任職 15個月， M公司授予其公司股票期權(quán) 10000股，施權(quán)價為 3元，行權(quán)時市場價為6元，其行權(quán)時股票期權(quán)形式的工薪所得應(yīng)納稅額應(yīng)為多少？ 計(jì)算： ① 股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額 =（ 63） 10000=30000 元 ② 應(yīng)納稅額 =(30000／ 1215%125)12=3000 元48 案例二： 青島海爾 (600690)公布的 2023年 年報(bào) 顯示，去年該公司推出了首期股權(quán)激勵， 48人獲得激勵，包括董事長楊綿綿在內(nèi)的 7名高管總計(jì)被授予 661萬股期權(quán)。首期 股票 期權(quán)數(shù)量為 1743萬股 ,占公司總股份的 % 。授權(quán)日為 10月 28日，首期股票期權(quán)的行權(quán)價格為 。其中，董事長楊綿綿 225萬股。 2023年 4月 26日收盤價為 ，問其如果現(xiàn)時行權(quán)股票期權(quán)形式的工薪所得應(yīng)納稅額應(yīng)為多少？ 計(jì)算： ① 股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額 =（ ）2250000=16942500 元 ② 應(yīng)納稅額 =(16942500／ 1245%15375)12=7439625元49 注： A. 上述規(guī)定自 2023年 7月 1日起執(zhí)行；2023年 6月 30 日前，認(rèn)購股票所得（行權(quán)所得）應(yīng)按 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人認(rèn)購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知 》 （國稅發(fā) 〔 1998〕 9號）的規(guī)定計(jì)算納稅。50 B. 對上市公司高管人員取得股票期權(quán)在行權(quán)時，納稅確有困難的（注：無足額資金），經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過 6個月的期限內(nèi)分期繳納個人所得稅。其他股權(quán)激勵方式參照執(zhí)行。 （財(cái)稅 [2023]40號， 2023年 5月 4日印發(fā)之日起執(zhí)行。）51 3）幾種行權(quán)特殊情形 A. 一年內(nèi)多次取得行權(quán)所得的匯算 員工以在一個公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次。員工在一個納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的，其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)按認(rèn)購股票所得（行權(quán)所得）的稅款計(jì)算公式計(jì)算應(yīng)納稅款；本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算 應(yīng)納稅款 =（本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額 247。 規(guī)定月份數(shù) 適用稅率 速算扣除數(shù)） 規(guī)定月份數(shù) 本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款 52 上款公式中的本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額，包括本次及本次以前各次取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得應(yīng)納稅所得額； 上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于 12個月的，按 12個月計(jì)算；53 上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 征收個人所得稅若干問題的規(guī)定 〉 的通知 》 （國稅發(fā) 〔 1994〕 089號）所附稅率表確定； 上款公式中的本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款，不含本次股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納稅款。 ? 54 B. 多次或多項(xiàng)取得所得的境內(nèi)工作月份數(shù)的匯算 員工多次取得或者一次取得多項(xiàng)來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得，而且各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為認(rèn)購股票所得（行權(quán)所得）規(guī)定公式中的規(guī)定月份數(shù)，但最長不超過 12個月，計(jì)算公式如下： 規(guī)定月份數(shù) =∑ 各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額 該次或該項(xiàng)所得境內(nèi)工作期間月份數(shù) /∑ 各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額55 C. 行權(quán)日直接從企業(yè)取得價差收益的處理 凡取得股票期權(quán)的員工在行權(quán)日不實(shí)際買賣股票，而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場價與施權(quán)價之間的差額，直接從授權(quán)企業(yè)取得價差收益的，該項(xiàng)價差收益應(yīng)作為員工取得的股票期權(quán)形式的工資薪金所得，按照財(cái)稅 〔 2023〕 35號文件的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅。 （國稅函 〔 2023〕 902號）56 注： 1．行權(quán)后轉(zhuǎn)讓股權(quán) 員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價證券而獲得的所得，應(yīng)按照 “ 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ” 適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅。57T（時間）A BP (價格 )C D FE工薪所得（ DC) 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 (FD)58 2．取得分紅派息 員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照 “ 利息、股息、紅利所得 ” 適用的規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅。59 （ 4）股票期權(quán)所得境內(nèi)外來源的劃分及納稅義務(wù) 需對員工因參加企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃而取得的工資薪金所得確定境內(nèi)或境外來源的，應(yīng)按照該員工據(jù)以取得上述工資薪金所得的境內(nèi)、外工作期間月份數(shù)比例計(jì)算劃分。 （財(cái)稅[2023]35號） 在確定員工取得股票期權(quán)所得的來源地時，按照上述規(guī)定需劃分境、內(nèi)外工作期間月份數(shù)。該境、內(nèi)外工作期間月份總數(shù)是指員工按企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃規(guī)定，在可行權(quán)以前須履行工作義務(wù)的月份總數(shù)。 （國稅函 〔 2023〕 902號）60 注： 個人來華后以股票期權(quán)形式收到的工資薪金性質(zhì)所得，凡能提供雇傭單位有關(guān)工資制度及股票期權(quán)計(jì)劃實(shí)施辦法，證明上述所得含有屬于該個人來華之前工作所得的，可僅就其中屬于在華期間的、來源于境內(nèi)的所得按財(cái)稅[2023]35號文和規(guī)定征收個人所得稅。上述所得在確定境內(nèi)或境外來源時，應(yīng)按照該員工據(jù)以取得上述所得的境內(nèi)、外工作期間月份數(shù)比例計(jì)算劃分。 與此相應(yīng)，上述個人停止在華履約或執(zhí)行職務(wù)離境后收到的屬于在華工作期間的所得，也應(yīng)確定為來源于我國的所得，但該項(xiàng)工資薪金性質(zhì)所得未在中國境內(nèi)的企業(yè)機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的，可免予扣繳個人所得稅。 （國稅函[2023]190號） 61 （二）股票增值權(quán)所得 股票增值權(quán) ：是指上市公司授予公司員工在未來一定時期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價格上升所帶來收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級市場股票差價乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。62 征稅原則 ：對于個人從上市公司（含境內(nèi)、外上市公司，下同）取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，比照 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知 》 （財(cái)稅 [2023]35號）、 《 國家稅