【文章內(nèi)容簡介】 度 ） ? 所謂存貨清查，又稱存貨盤點，是指通過對存貨實物運用盤點的方法來確定存貨實有數(shù)的一種方法。在實地盤存制度下，存貨清查的目的在于確定庫存存貨的數(shù)量，在此基礎(chǔ)上來確定庫存存貨成本和發(fā)出存貨成本。在永續(xù)盤存制下，存貨清查的目的主要在于確定存貨的實際數(shù)和帳存數(shù)是否相符，從而確定庫存存貨的實際數(shù)量和成本，保證存貨價值信息的客觀真實性。 ? 企業(yè)每次存貨盤點后，應(yīng)該盤點的真實數(shù)據(jù)與海關(guān)倉庫存貨實物帳數(shù)據(jù)相核對，對于存貨的盤盈盤虧按照會計制度和稅收法規(guī)、海關(guān)法規(guī)的規(guī)定，合法的進行處理，做到帳實相符。對存貨盤盈盤虧處理后的海關(guān)倉庫存貨實物帳，要與會計存貨明細帳核對，做到帳帳相符；同時還要與報關(guān)員的海關(guān)合同備案帳的數(shù)據(jù)進行核對，出現(xiàn)小的差異屬于正常情況，出現(xiàn)大的差異要認真分析原因進行及時處理。 海關(guān)六套帳 ? 編制海關(guān)倉庫存貨實物明細帳明細分類與海關(guān)合同備案帳粗分類帳的對照表 ? 編制海關(guān)倉庫存貨實物帳與海關(guān)合同備案帳數(shù)量、重量單位換算表 海關(guān)六套帳 （三套存貨帳 ） ? 海關(guān)倉庫存貨實物帳、會計存貨明細帳和和海關(guān)合同備案存貨帳。海關(guān)六套帳是存貨實物形態(tài)表現(xiàn)，會計存貨明細帳是存貨價值形態(tài)表現(xiàn)，是同一存貨的不同表現(xiàn)形態(tài)，因此，從存貨的數(shù)量、重量而言，同一時點海關(guān)六套帳數(shù)據(jù)、會計存貨明細帳數(shù)據(jù)與同一時點倉庫存貨實有數(shù)必須一致，做到帳實相符；同一時點海關(guān)六套帳數(shù)據(jù)與會計存貨明細帳必須一致，做到帳帳相符。 ? 海關(guān)倉庫存貨實物帳與海關(guān)合同備案帳完全一致是假帳。海關(guān)倉庫存貨實物帳與海關(guān)合同備案帳出現(xiàn)小的差異屬于正常情況。 海關(guān)六套帳 （“三個成本”計算公式 ） ? 本期生產(chǎn)成本＝本期生產(chǎn)耗用的直接材料 +直接人工 +制造費用 ? 本期產(chǎn)品成本＝本期生產(chǎn)成本 +期初半成品、在產(chǎn)品盤存 期末半成品、在產(chǎn)品盤存 ? 本期主營業(yè)務(wù)成本＝本期產(chǎn)品成本 +期初產(chǎn)品盤存 期末產(chǎn)品盤存 海關(guān)帳庫存與手冊理論余料 ? 海關(guān)帳 = 實物進出存帳 = 倉庫帳 = 滿足生產(chǎn)實際需要外匯核銷 ,出口退稅 ,通關(guān)咨詢 ? 合同帳 = 虛擬理論推算帳 = 作為進出口與核銷參考需要 ? 加工貿(mào)易企業(yè)保稅貨物的實際庫存與合同應(yīng)有庫存之間經(jīng)常存在差異，是每家企業(yè)都存在的客觀事實，企業(yè)不必過于忌諱，重要的是“通過利用海關(guān)帳庫存與合同手冊的理論庫存對比，實時監(jiān)控這種差異，并適時做出應(yīng)對措施”。 海關(guān)帳庫存與倉庫實際盤點庫存 ? 海關(guān)帳 = 實物進出存帳 = 倉庫帳 = 滿足生產(chǎn)實際需要 ? 如果海關(guān)帳（實物進出存帳 =倉庫帳）與倉庫實際盤點庫存不一致，就一定要 “以倉庫實際盤點庫”為標準 ，進行調(diào)帳。 ? 期初庫存 + 本期入庫 – 本期出庫 = 期末庫存 ? 當(dāng)多種原因?qū)е聦嶋H庫存不等于賬面庫存時，當(dāng)然以實際為準，對合同、對生產(chǎn)、對采購、對倉庫、對海關(guān)、對稅務(wù)都是有幫助的。 殘次品與邊角廢料的區(qū)別 與記帳方法 ? 殘次品：加工貿(mào)易企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的有嚴重缺陷或者達不到出口合同標準，無法復(fù)出口的制品，包括完成品和未完成品。 ? 邊角料：是加工貿(mào)易企業(yè)在海關(guān)核定的單位耗料量內(nèi)，加工過程中產(chǎn)生的、無法再用于加工該合同項下出口制成品的數(shù)量合理的廢、碎料及下腳料。 ? 殘次品和邊角料應(yīng)該分別設(shè)立科目、分別記帳。 ? 記賬混亂的危害：邊角廢料的單價不是很高 , 稅款也不是很多，而殘次品則要還原為原材料補稅，價格高，稅負重。 ? 合同核銷時，海關(guān)補稅，不表示工廠一定有殘次品。不要因為在海關(guān)補稅了，就反推一些殘次品出來登記到帳本上，這樣一來，弄巧成拙。 企業(yè)轉(zhuǎn)型海關(guān)帳如何轉(zhuǎn)換 來料加工廠 外資企業(yè) 公司性質(zhì) 不屬于投資項目，非法人企業(yè) 屬于投資項目，法人企業(yè) 法人地位 不具有企業(yè)法人資格，只有經(jīng)營許可證，沒有企業(yè)營業(yè)執(zhí)照，外商投資者不是企業(yè)的老板。 具有企業(yè)法人資格，有企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，外商投資者為法人代表，是企業(yè)的老板。 經(jīng)營范圍 接受境外公司委托，對境外公司提供的原材料進行加工。 根據(jù)營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍、進行產(chǎn)品生產(chǎn)、加工、銷售和服務(wù) 企業(yè)名稱法律保護 未辦理工商名稱登記，名稱不受法律保護，不能建立自已商譽 有工商名稱登記，名稱受法律保護，可以建立自已的商譽 經(jīng)營的獨立性 主管外經(jīng)辦負責(zé)人為法人代表，經(jīng)營的獨立性要受到相關(guān)方面的制約 企業(yè)所有權(quán)為投資者所有，獨立經(jīng)營、獨立核算、重大決策由董事會決定 企業(yè)轉(zhuǎn)型海關(guān)帳如何轉(zhuǎn)換 出資方式 外商以不作價設(shè)備方式提供機器設(shè)備，營運資金亦由外商提供 以現(xiàn)金和實物出資 工繳費及鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理費 工繳費結(jié)匯作下列扣除： （ 1）銀行手續(xù)費（ 2）公司手續(xù)費 對上述扣除后的凈額再作以下扣除（ 3）銀行托收手續(xù)費 （ 4）繳區(qū)、街道辦管理費 （ 5）繳外經(jīng)辦管理費 獨立經(jīng)濟實體 ,不繳納鄉(xiāng)鎮(zhèn)工繳費及管理費 原材料采購 原材料由委托的加工單位提供 原材料可在國內(nèi)采購 ,進項稅額可以抵扣或退稅 機器設(shè)備 進口設(shè)備在加工協(xié)議期滿必須退運出關(guān)，內(nèi)購設(shè)備不享受退還增值稅和抵免企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 進口設(shè)備解除海關(guān)監(jiān)管后 `由企業(yè)自行處理，內(nèi)購設(shè)備享受退還增值稅和抵免企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 產(chǎn)品銷售渠道及內(nèi)銷經(jīng)營權(quán) 從法律角度而言，材料和產(chǎn)品所有權(quán)均不屬于已有，無權(quán)內(nèi)銷和外銷 既可以外銷，也可以內(nèi)銷，而且不受內(nèi)、外銷比例的限制，由董事會自行決定 企業(yè)轉(zhuǎn)型海關(guān)帳如何轉(zhuǎn)換 1稅收優(yōu)惠 不享受外商投資企業(yè)優(yōu)惠政策 享受外商投資企業(yè)優(yōu)惠政策 1增值稅 原為小規(guī)模納稅人，現(xiàn)當(dāng)加工費過大強制性轉(zhuǎn)為一般納稅人。納稅以增值稅進行。 一般納稅人資格認定后可開具增值稅發(fā)票，并實行免、抵、退稅收政策，條件滿足可享受退稅優(yōu)惠 1企業(yè)所得稅 無 （ 1）生產(chǎn)性企業(yè)經(jīng)營達 10年以上，可享受從獲利年度算起實行“兩免三減半＂ （ 2）稅收優(yōu)惠后外銷占銷售額 70%以上，實行 10%稅率 （ 3）應(yīng)納企業(yè)所得稅額 =應(yīng)納稅所得額 15% 1外匯收支 工繳費收入結(jié)匯和綜合結(jié)匯少，而實際支付的人民幣多，無法按正常渠道供應(yīng)人民幣 按照外匯管理規(guī)定，進行正常的外匯收支，按正常渠道解決支付人民幣問題，可申請以收抵支。 1會計核算 沒有法定的具體會計核算法規(guī)和會計制度，會計核算極不規(guī)范 有法定的會計法規(guī)和會計制度，會計核算有法可依、有章可循 企業(yè)轉(zhuǎn)型海關(guān)帳如何轉(zhuǎn)換 1廠地及土地使用權(quán) 在管理區(qū)名下以租賃方式取得，無法取得土地使用權(quán) 既可以以租賃方式取得，也可以購買國有土地使用權(quán) 1轉(zhuǎn)廠貨物銷售 從法律角度而言，因材料、產(chǎn)品的所有權(quán)不歸已有，而不能出售；現(xiàn)行政策可以轉(zhuǎn)廠貨物銷售，但不得開具出口專用發(fā)票，操作上很麻煩 轉(zhuǎn)廠銷售視同外銷、開具出口專用發(fā)票，操作上規(guī)范 1銀行貸款 不能向銀行貸款 以擔(dān)保、抵押等形式向銀行貸款 1民事責(zé)任 沒有實收資本，民事責(zé)任由外方總公司承擔(dān) 由外資企業(yè)本身承擔(dān)民事責(zé)任 結(jié)束清算 不需清算 清償債務(wù)后的剩余資產(chǎn)歸投資方所有 往來企業(yè) ? 往來企業(yè)保存與本企業(yè)有業(yè)務(wù)往來的企業(yè)資料，包括供應(yīng)商和客戶，特別是與本企業(yè)有轉(zhuǎn)廠的往來企業(yè)。往來企業(yè)的簡稱必須唯一，系統(tǒng)據(jù)此來區(qū)分不同的企業(yè)。 ? 廠商類別、廠商簡稱、全稱、聯(lián)系地址、電話、當(dāng)事人 報關(guān)商品 ? 報關(guān)商品是指企業(yè)實際進出口時用到的商品資料，這種商品資料需要向海關(guān)申報備案，經(jīng)過海關(guān)審核后，企業(yè)通過報關(guān)單或清單通過海關(guān)口岸進行進出口操作，這部分商品是企業(yè)根據(jù)海關(guān)的規(guī)定、按照一定的規(guī)則對企業(yè)的工廠物料進行歸并后相成的，歸并后的申報商品可以對應(yīng)多個工廠物料。 ? 內(nèi)部編號、商品編碼、商品名稱、規(guī)格型號、單價、數(shù)量、加工單價、工廠單位、報關(guān)單位等 工廠物料 ? 工廠物料是指從企業(yè)的 ERP或其它庫存系統(tǒng)中直接提取，未經(jīng)歸并的的企業(yè)生產(chǎn)物料，包括企業(yè)生產(chǎn)所需的基本的物料－原始料件，生產(chǎn)的成品以及半成品等。 ? 物料名稱、規(guī)格型號、工廠單位、報關(guān)單位、重量單位、凈重、單價、內(nèi)部編號、商品編碼、商品名稱 成品組成及耗用 ? 成品編號、成品名稱、商品編碼、合同號、備案號 ? 物料名稱、規(guī)格型號、工廠單位、報關(guān)單位、重量單位、凈重、單價、內(nèi)部編號、商品編碼、定額單耗、定額損耗、商品名稱 材料期初庫存 ? 系統(tǒng)啟用或年度重新建帳時，應(yīng)對倉庫的材料、成品、半成品等物料進行盤點，將期初數(shù)量錄入相應(yīng)期初單里。 期初庫存單包括材料、成品、半成品三種期初庫存單據(jù)。 ? 序號、物料編號、物料名稱、單位、數(shù)量、單價、金額、 對應(yīng)報關(guān)單相關(guān)信息 物料出入倉 /成品進出倉 ? 制令單 報關(guān)管理： 料件平衡表 ? 內(nèi)部編號、海關(guān)編號、品名規(guī)格、單位 ? 庫存情況：庫存料件、半成品折料件、成品折料件、現(xiàn)有庫存進口料件、 ? 結(jié)轉(zhuǎn)情況：已收未結(jié) /代客加工 /征稅進口/內(nèi)購、已結(jié)未收、外發(fā)加工 /結(jié)轉(zhuǎn) /作價 企業(yè)海關(guān)帳冊 ? 料件出入倉匯總 ? 成品出入倉匯總 ? 物料進出存明晰帳 ? 物料來源、流向、情況使用表 ? 成品流向表 ? 設(shè)備使用情況表 ? 受托 /外發(fā)加工表 ? 貨物進出存匯總 海關(guān)帳及年審報表相關(guān)說明 ? 進出倉帳相關(guān)說明 1. 物料來源與流向之摘要 指具體的單據(jù)名稱及備注 2. 憑證號 指具體的單據(jù)序號 3. 數(shù)量 1指工廠單位的數(shù)量；數(shù)量 2指報關(guān)單位數(shù)量 4. 報關(guān)單號 /訂單號 /制單號：料件入倉和成品出倉使用報關(guān)單號或手冊號；領(lǐng)料單則此欄填寫訂單號 /制單號 5. 結(jié)存欄按照數(shù)量 1和數(shù)量 2分別結(jié)存 海關(guān)帳及年審報表相關(guān)說明 ? 《 加工貿(mào)易原材料來源與使用情況表》 ? 《加工貿(mào)易產(chǎn)品流向情況表》 ? 《加工貿(mào)易設(shè)備使用情況表》 加工貿(mào)易原材料來源與使用情況表 ：海關(guān)征稅進口 ； ； ：庫存原材料 加工貿(mào)易產(chǎn)品流向情況表 編表注意事項 本表數(shù)據(jù)來源復(fù)雜：一部分數(shù)據(jù)可從原材料帳目直接取得，一部分數(shù)據(jù) (如各項材料耗用數(shù)據(jù)）必須通過其它途徑并經(jīng)換算才能確定； 除要注意材料、產(chǎn)品歸類與海關(guān)手冊銜接外，還要注意產(chǎn)成品、在產(chǎn)品折算耗用材料的（單耗）必須是實際單耗。否則，就會嚴重脫離實際。 本表期初、期末庫存的填列口徑：除原材料實際庫存外，還包括庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品折合的材料庫存。 《 加工貿(mào)易原材料來源與使用情況表 》 編表注意事項 本表的資料來源是企業(yè)的成品明細帳，沒有健全的成品明細帳，很難編好本表； 編表時要十分注意產(chǎn)品歸類與海關(guān)手冊歸類銜接一致。否則，將無法與海關(guān)手冊有關(guān)數(shù)字相銜接； “已結(jié)轉(zhuǎn)未交貨”、“其它內(nèi)銷”、“其它處理”等項目要審慎填列。 《 加工貿(mào)易產(chǎn)品流向表 》 /出租 《加工貿(mào)易設(shè)備使用情況表》 表注意事項 本表資料來源于企業(yè)的固定資產(chǎn) (或代管資產(chǎn) )明細帳。沒有固定資產(chǎn)明細帳的只能查找原始關(guān)單； “在生產(chǎn)數(shù)量”應(yīng)與生產(chǎn)部門所記載的生產(chǎn)設(shè)備數(shù)量核對相符； “出借 /出租”、“其它出售”、“其它處置”等項目要審慎填列。 《加工貿(mào)易生產(chǎn)設(shè)備使用情況表》 檢