【正文】 經(jīng)營企業(yè)將進(jìn)口料件交給加工企業(yè)加工時 ,會計依出庫單作帳務(wù)處理： ? 借：委托加工商品 1,000,000 貸：庫存商品 1,000,000 ? 加工完畢收到成品并驗(yàn)收入庫，會計依入庫單作帳務(wù)處理： ? 借：庫存出口商品 1,000,000 貸：委托加工商品 1,000,000. 原料換成品 進(jìn)料加工經(jīng)營企業(yè) （出口銷售環(huán)節(jié)） ? 加工完的產(chǎn)品復(fù)出口時，出口發(fā)票金額人民幣 200萬元，會計帳務(wù)處理為： ? 借：應(yīng)收外匯帳款 2,000,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2,000,000 ? 收到銀行結(jié)匯水單 ,會計帳務(wù)處理為： ? 借：銀行存款 2,000,000 貸：應(yīng)收外匯帳款 2,000,000 ? 結(jié)轉(zhuǎn)成本 ,會計帳務(wù)處理為： ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 1,400,000 貸：庫存出口商品 1,400,000 進(jìn)料加工經(jīng)營企業(yè) （出口銷售環(huán)節(jié)） ? 產(chǎn)品出口，按規(guī)定應(yīng)退增值稅，設(shè)退稅率為 10%，會計帳務(wù)處理為： ? 借：應(yīng)收出口退稅 400,000 貸：應(yīng)繳稅金 應(yīng)繳增值稅（出口退稅） 400,000 ? 將不能退稅部分轉(zhuǎn)入成本 ,會計帳務(wù)處理為： ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 28,000 貸：應(yīng)繳稅金 應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 28,000 ? 收到退稅 ,會計帳務(wù)處理為： ? 借：銀行存款 40,000 貸：應(yīng)收出口退稅 40,000 進(jìn)料加工經(jīng)營企業(yè) （作帳注意事項(xiàng)） ?以“庫存出口商品”帳戶的貸方為核心，對商品出庫單、下貨單、出口報關(guān)單、裝箱單、發(fā)票等進(jìn)行核對，查看出口商品數(shù)量、品名及價格等資料，結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收外匯帳款”、“銀行存款”及銀行結(jié)匯單據(jù)、外匯核銷單，檢查與核實(shí)企業(yè)應(yīng)收和實(shí)收外匯情況。 進(jìn)料加工加工企業(yè) （進(jìn)口環(huán)節(jié)） ? 進(jìn)口料件價值人民幣 100萬元 ,經(jīng)整理驗(yàn)收入庫，會計根據(jù)材料入庫單和進(jìn)口發(fā)票入帳： ? 借：原材料 1,000,000 貸：應(yīng)付外匯帳款 (或銀行存款 ) 1,000,000 ? 如企業(yè)使用計劃價格作為材料計價 ,則需結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 ? 材料進(jìn)口 ,相關(guān)帳務(wù)處理為： ? 借：物資采購 1,000,000 貸：應(yīng)付外匯帳款 (或銀行存款 ) 1,000,000 ? 材料入庫 ,會計帳務(wù)處理為： ? 借：原材料 950,000 材料成本差異 50,000 貸：物資采購 1,000,000 ? 如計劃價格小于實(shí)際價格 ,會計帳務(wù)處理為： ? 借：原材料 1,020,000 貸：物資采購 1,000,000 材料成本差異 20,000 進(jìn)料加工加工企業(yè) （加工環(huán)節(jié)） ? 會計根據(jù)領(lǐng)料單做會計分錄： ? 借：生產(chǎn)成本 1,000,000 貸：原材料 1,000,000 ? 計算應(yīng)付工資和福利等 ,相關(guān)帳務(wù)處理為： ? 借：生產(chǎn)成本 57,000 貸：應(yīng)付工資 50,000 應(yīng)付福利費(fèi) 7,000 ? 產(chǎn)品完工 ,驗(yàn)收入庫 ,會計根據(jù)入庫單和成本核算單核算實(shí)際成本 ,帳務(wù)處理為： ? 借：產(chǎn)成品 1,057,000 貸：生產(chǎn)成本 1,057,000 進(jìn)料加工加工企業(yè) （出口環(huán)節(jié)） ? 產(chǎn)品復(fù)出口 ,出口發(fā)票價人民幣 120萬元 ,辦理相關(guān)手續(xù) ,收回貨款 ,做會計分錄： ? 借：銀行存款 1,200,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1,200,000 ? 結(jié)轉(zhuǎn)其產(chǎn)品成本： ? 借：生產(chǎn)成本 1,057,000 貸：產(chǎn)成品 1,057,000 ? 如貨款未到 ,則帳務(wù)處理為： ? 借：應(yīng)收外匯帳款 1,200,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1,200,000 ? 結(jié)轉(zhuǎn)其產(chǎn)品成本同上 ,待收到貨款后 ,則帳務(wù)處理為： ? 借：銀行存款 1,200,000 貸：應(yīng)收外匯帳款 1,200,000 進(jìn)料加工加工企業(yè) （邊角余料） ? 邊角余料按海關(guān)規(guī)定變賣 ,做會計分錄： ? 借：銀行存款 10,000 貸：營業(yè)外收入 10,000 ? 補(bǔ)繳進(jìn)口關(guān)稅 ,帳務(wù)處理： ? 借：原材料 1,000 貸：銀行存款 1,000 ? 補(bǔ)繳進(jìn)口環(huán)節(jié)稅 ,帳務(wù)處理為： ? 借：應(yīng)繳稅金 應(yīng)繳增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 1,870 貸：銀行存款 1,870 加工貿(mào)易帳務(wù)案例點(diǎn)評 進(jìn)出口稅務(wù)管理 稅務(wù)管理的三條線 ? 物流線 ? 單證線 ? 資金線 出口退稅的資料準(zhǔn)備 ? 查閱資料 ? 三單兩票 一般貿(mào)易企業(yè)與 加工貿(mào)易企業(yè)稅收對比 ? 進(jìn)料加工復(fù)出口的規(guī)定 （ 1）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工出口退稅的規(guī)定 1）進(jìn)口料件采取作價銷售方式 外貿(mào)企業(yè)從事的進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在計算抵扣進(jìn)口料件稅額時，凡進(jìn)口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按進(jìn)口料件的征稅稅率計算抵扣；凡進(jìn)口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按復(fù)出口貨物的退稅稅率計算抵扣。 2）進(jìn)口料件采取委托加工方式 外貿(mào)企業(yè)采取委托加工方式收回出口貨物的退稅，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原輔材料適用的退稅率計算原輔材料的應(yīng)退稅額，支付的加工費(fèi)，憑受托方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)金額，依復(fù)出口貨物的退稅率計算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額，對進(jìn)口料件實(shí)征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關(guān)完稅憑證，計算調(diào)整進(jìn)口料件的應(yīng)退稅額。 （ 2）生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）進(jìn)料加工出口退稅的規(guī)定 生產(chǎn)企業(yè)以 “進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口料件加工復(fù)出口的，對其進(jìn)口料件應(yīng)先根據(jù)海關(guān)核準(zhǔn)的《進(jìn)料加工登記手冊》填具“進(jìn)料加工貿(mào)易申請表”，報經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意蓋章后，再將此申請表送主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并準(zhǔn)許其在計征加工成品的增值稅時，這部分進(jìn)口料件按規(guī)定的征稅率計算稅款予以抵扣。貨物出口后，比照一般出口貨物實(shí)行退（免）稅，主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在計算其退稅或抵免稅額時，應(yīng)對這部分進(jìn)口料件按規(guī)定的退稅稅率計算稅額并予以扣減。 一般貿(mào)易企業(yè)與 加工貿(mào)易企業(yè)稅收對比 ? 進(jìn)料加工復(fù)出口退稅計算的規(guī)定 （ 1）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物應(yīng)退（免）稅計算規(guī)定 （ a）對進(jìn)口料件采取作價加工方式復(fù)出口的， 應(yīng)退稅額 =出口貨物的應(yīng)退稅額 銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額 銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵扣稅額 =銷售進(jìn)口料件金額復(fù)出口貨物退稅率（進(jìn)口料件征稅稅率小于復(fù)出口貨物退稅稅率的按進(jìn)口料件征稅稅率） 海關(guān)已對進(jìn)口料件實(shí)征的增值稅稅款 （ b）對進(jìn)口料件采取委托加工方式復(fù)出口的， 應(yīng)退稅額＝購進(jìn)原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)金額原輔材料退稅率＋增值稅專用發(fā)票注明的加工費(fèi)金額復(fù)出口貨物退稅率＋海關(guān)已對進(jìn)口料件實(shí)征的增值稅稅款 （ 2）生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的退（免）稅計算規(guī)定 實(shí)行“免、抵、退”辦法計算退稅的生產(chǎn)企業(yè)計算公式為： 免抵退稅不得免抵免征和抵扣稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 （征稅 率 退稅率） 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購進(jìn)原材料價格 （出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率） 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額 （當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 3）對從事進(jìn)料加工貿(mào)易方式的生產(chǎn)企業(yè)未按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理“進(jìn)料加工貿(mào)易申請表”的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在計算當(dāng)期應(yīng)納稅額，應(yīng)退稅額或當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額時，均不予抵扣當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格按規(guī)定征稅稅率或退稅稅率計算的稅額。 一般貿(mào)易企業(yè)與 加工貿(mào)易企業(yè)稅收對比 ? 來料加工、來件裝配復(fù)出口貨物的免稅規(guī)定 對出口企業(yè)進(jìn)口的原材料、零部件、元器件、設(shè)備，海關(guān)予以免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅或消費(fèi)稅。 從事來料加工、來件裝配業(yè)務(wù)的企業(yè)，憑 《 來料加工貿(mào)易免稅證明 》 可以享受以下稅收優(yōu)惠政策： ⑴來料加工、來件裝配后的出口貨物免征增值稅、消費(fèi)稅； ⑵加工企業(yè)取得的工繳費(fèi)收入免征增值稅、消費(fèi)稅； ⑶出口貨物所耗用的國內(nèi)貨物所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，其國內(nèi)配套的原材料的已征稅款也不予退稅。 (4)小規(guī)模納稅人委托其他加工企業(yè)從事來料加工業(yè)務(wù)的，可按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《來料加工免稅證明》，加工企業(yè)可憑《來料加工免稅證明》辦理加工費(fèi)的免稅手續(xù)。 一般貿(mào)易企業(yè)與 加工貿(mào)易企業(yè)稅收對比 ? 進(jìn)料加工與來料加工稅收政策方面的區(qū)別 一、進(jìn)料加工稅收政策 進(jìn)料加工是指進(jìn)口料件由經(jīng)營企業(yè)付匯進(jìn)口，制成品由經(jīng)營企業(yè)外銷出口的加工貿(mào)易。 進(jìn)料加工中，國家對進(jìn)口料件實(shí)行保稅政策（即暫不征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和關(guān)稅），對加工增值及采用的國產(chǎn)料件實(shí)行出口退稅或?qū)嵭忻獾滞恕? 出口退稅額 =出口貨物應(yīng)退稅額 進(jìn)口料件保稅額 二、來料加工稅收政策 來料加工是指進(jìn)口料件由外商提供，國內(nèi)企業(yè)即不需要付匯進(jìn)口、也不需用加工費(fèi)償還，制成品由外商銷售，經(jīng)營企業(yè)收取加工費(fèi)的加工貿(mào)易。 來料加工中，國家對進(jìn)口料件實(shí)行保稅（即暫不征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和關(guān)稅），加工增值部分實(shí)行免稅，采用的國產(chǎn)料件進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)入成本。 一般貿(mào)易企業(yè)與 加工貿(mào)易企業(yè)稅收對比 ? 進(jìn)料加工與來料加工稅收政策方面的區(qū)別 三、計算比較 如某企業(yè)一年內(nèi)加工貿(mào)易的進(jìn)口料件金額為 400萬人民幣，保稅金額共 88萬人民幣（進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅率為 17%、進(jìn)口關(guān)稅率為 5%），加工后產(chǎn)品出口金額為 800萬人民幣，加工過程中，沒有采用國產(chǎn)料件，增值部分主要是依靠先進(jìn)的加工設(shè)備和人員勞動形成的。生產(chǎn)中產(chǎn)品應(yīng)繳納的增值稅稅率為 17%，但產(chǎn)品出口退稅率為 13%。 如采用進(jìn)料加工方式，企業(yè)在實(shí)現(xiàn)出口前應(yīng)繳納的增值稅金額為加工增值部分的金額 х 增值稅率， 即 400萬 х17%=68 萬元，實(shí)現(xiàn)出口后享受到的國家退稅金額為出口貨物應(yīng)退稅額減去進(jìn)口料件保稅額，即 800萬 х13% 88萬 =16萬。企業(yè)繳納的增值稅和享受到的退稅不一致，相差 52萬，即企業(yè)要多付出 52萬元人民幣 如采用來料加工方式，國家對進(jìn)口料件 400萬元人民幣的保稅金額同樣為 88萬元人民幣，加工增值的 400萬元人民幣部分，國家實(shí)行免稅即免繳增值稅。實(shí)現(xiàn)出口后，因沒有交納增值稅，國家也不對企業(yè)實(shí)行出口退稅。 一般貿(mào)易企業(yè)與 加工貿(mào)易企業(yè)稅收對比 ? 進(jìn)料加工與來料加工稅收政策方面的區(qū)別 三、計算比較 某公司從事對外加工業(yè)務(wù)以及國內(nèi)銷售業(yè)務(wù)，對外加工 A產(chǎn)品， A產(chǎn)品國內(nèi)成本構(gòu)成：國內(nèi)材料成本 1000萬元、國內(nèi)其他成本 4000萬元（工資折舊等無進(jìn)項(xiàng)稅金）。該公司如采用進(jìn)料加工方式則進(jìn)料成本為（海關(guān)核銷免稅）為 10000萬元，當(dāng)年銷售收入為 17000萬元；如采用來料加工方式，可收取加工費(fèi) 6500萬元。