【文章內(nèi)容簡介】 掌握的證據(jù)，合理預(yù)計(jì)了預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。 ? （ 2）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計(jì)并確認(rèn)和計(jì)量因訴訟所產(chǎn)生的損失，但企業(yè)所作的估計(jì)卻與當(dāng)時(shí)的事實(shí)嚴(yán)重不符（如未合理預(yù)計(jì)損失或不適當(dāng)?shù)囟嘤?jì)或少計(jì)損失），應(yīng)當(dāng)視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ? （ 3）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，確實(shí)無法合理確認(rèn)因訴訟所產(chǎn)生的損失，因而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的，則在該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。 ? （ 4）當(dāng)實(shí)際發(fā)生損失在資產(chǎn)負(fù)債表其后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間予以確定，且與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債存在差額，應(yīng)當(dāng)視同日后事項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)額。 19 ， 華興公司拿到終審判決書后應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 ？ 華興公司應(yīng)考慮 2023年計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債是否合理 ， 并按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 會(huì)計(jì)政策 、 會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 》 的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：屬于濫用會(huì)計(jì)估計(jì)的 ， 應(yīng)按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 ， 屬于合理的會(huì)計(jì)估計(jì) ， 無需調(diào)整上一年比較數(shù)字及期初留存收益 。 20 3. 在不同情況下 ， 企業(yè)因涉及訴訟而產(chǎn)生的損失 ， 應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn) ？ （ 1） 如果企業(yè)已被判決敗訴 ， 則應(yīng)當(dāng)按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額 ，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 ， 并計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出 （ 不含訴訟費(fèi) ） 。 （ 2） 如果已判決敗訴 ， 但企業(yè)正在上訴 ， 或者經(jīng)上一級法院裁定暫緩執(zhí)行， 或者由上一級法院發(fā)回重審等 ， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日 ， 根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)可能產(chǎn)生的損失金額 ， 確認(rèn)為為預(yù)計(jì)負(fù)債 ， 并計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出 （ 不含訴訟費(fèi) ） 。 （ 3） 如果法院尚未判決 ， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)向其律師或法律顧問等咨詢 ， 估計(jì)敗訴的可能性 ， 以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額 ， 并取得律師意見 （ 聲明 ） 書 。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性 ， 并且損失金額能夠合理估計(jì)的 ， 應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將最有可能的損失數(shù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 ， 并計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出 （ 不含訴訟費(fèi) ） 。 一般情況 ， 各種可能性及其對應(yīng)的概率區(qū)間 、 會(huì)計(jì)處理為： 結(jié)果的可能性 對應(yīng)的概率區(qū)間 會(huì)計(jì)處理 基本確定 95%＜ X＜ 100% 確認(rèn)損失 很可能 50%＜ X≤ 95% 確認(rèn)預(yù)計(jì)損失 可能 5%＜ X≤ 50% 在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露 極小可能 0＜ X≤ 5% 可以不披露 21 ， 如果企業(yè)把最有可能的損失確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 ，如何與稅收的協(xié)調(diào) ？ 由于預(yù)計(jì)負(fù)債只是當(dāng)“很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”時(shí)進(jìn)行合理估計(jì)金額，不符合稅前扣除的“確定性原則”，因此，對會(huì)計(jì)上確認(rèn)的“預(yù)計(jì)負(fù)債”不得在稅前扣除，但當(dāng)未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生在后來被證實(shí)時(shí)，應(yīng)在被證實(shí)的年度，按實(shí)際發(fā)生的金額進(jìn)行稅前扣除。 22 七、關(guān)于專項(xiàng)應(yīng)付款的問題 ? [案例 7] ? 注冊會(huì)計(jì)師李浩在預(yù)審華興公司 2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)華興公司將國家相關(guān)部門專項(xiàng)科技撥款 300萬元委托某大學(xué)進(jìn)行新產(chǎn)品開發(fā)研究，收到某大學(xué)開來的三聯(lián)收據(jù)，直接作為研發(fā)支出記入當(dāng)期損益。 ? [討論與分析 ] ? ，應(yīng)當(dāng)如何處理？ ? ， 應(yīng)當(dāng)如何處理 ？ ? 根據(jù) 《 關(guān)于執(zhí)行 〈 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 〉 和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答 》 （ 財(cái)會(huì) [2023]18號 ） 的相關(guān)規(guī)定 ， 企業(yè)收到國家撥入的具有專門用途的資金 ， 應(yīng)通過 “ 專項(xiàng)應(yīng)付款 ” 科目核算： 23 ? （ 1） 為完成承擔(dān)的國家專項(xiàng)撥款所指定的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí) ， 應(yīng)按與企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品相同的方法進(jìn)行歸集 ， 并在 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目下單列項(xiàng)目核算 。 如研發(fā)的項(xiàng)目將形成固定資產(chǎn)的 ， 則應(yīng)通過 “ 在建工程 ” 科目歸集所發(fā)生的費(fèi)用 。 （ 2） 待有關(guān)撥款項(xiàng)目完工后 ， 1） 如將形成的資產(chǎn)按規(guī)定上繳國家 ， 并經(jīng)批準(zhǔn)核銷專項(xiàng)應(yīng)付款的 ,其會(huì)計(jì)處理為： 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 （ 按應(yīng)核銷金額 ） 貸：生產(chǎn)成本 （ 在建工程 ） 2） 如將形成產(chǎn)品按規(guī)定留歸企業(yè)的 ， 其會(huì)計(jì)處理為： 借：庫存商品 （ 按實(shí)際成本 ） 貸：生產(chǎn)成本 同時(shí) ， 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：資本公積 24 3）如將形成固定資產(chǎn)按規(guī)定留歸企業(yè)的，其會(huì)計(jì)處理為： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程（按實(shí)際成本） 同時(shí)，借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：資本公積 4）對未形成資產(chǎn)，需要核銷的撥款部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，其會(huì)計(jì)處理為： 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：生產(chǎn)成本（在建工程等） 5） 按規(guī)定應(yīng)上交結(jié)余的專項(xiàng)撥款的會(huì)計(jì)處理為： 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：銀行存款 25 ? ，其會(huì)計(jì)處理？ ? （ 1）收到專項(xiàng)撥款時(shí)： ? 借：銀行存款 300萬元 ? 貸：專向應(yīng)付款 300萬元 ? （ 2）撥付給某大學(xué)進(jìn)行研發(fā)時(shí)： ? 借：其他應(yīng)收款 —— 委托開發(fā)產(chǎn)品 300萬元 ? 貸：銀行存款 300萬元 ? （ 3）收到某大學(xué)委托開發(fā)產(chǎn)品的支出清單 ? 借：生產(chǎn)成本 ? 貸：其他應(yīng)收款 26 八、關(guān)于特殊的收入確認(rèn)問題 ? [案例 8] ? 注冊會(huì)計(jì)師李浩 預(yù)審 華興供暖公司 2023年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn) 2023年 8月份華興公司對其供暖的小區(qū)進(jìn)行進(jìn)戶管通“一戶一閥”的改造，雖然每戶安裝時(shí)需要交納一定費(fèi)用（按一定標(biāo)準(zhǔn)），但公司投入的管材、閥門及其配件的數(shù)量大，華興公司把一次收到的用戶交內(nèi)的費(fèi)用一次計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，把購置的管材、閥門及其配件計(jì)入遞延資產(chǎn)核算。 27 [討論與分析 ] ，華興公司一次性收取的費(fèi)用是否可以一次性確認(rèn)收入？ 財(cái)會(huì) [2023]16號《關(guān)于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》規(guī)定：（ 1）企業(yè)按照國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和合同約定在取得入網(wǎng)費(fèi)收入時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。記入“遞延收益”科目的金額應(yīng)按合理的期限平