【文章內(nèi)容簡介】 于企業(yè)自制的資產(chǎn) ， 應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn) ， 可按 購入時 的價格確定銷售收入 。 收入項目納稅控制策略 三 不征稅收入與免稅收入納稅控制策略 某外資企業(yè) 2023年取得政府土地改造專項補貼 2023萬元，用于購置土地改造，計入專項應(yīng)付款。 2023年稅務(wù)機關(guān)檢查時，認定需要補繳所得稅并予以處罰。 問題：稅務(wù)機關(guān)處理處罰正確嗎？ (企業(yè)補貼收入征稅問題 ) 收入項目納稅控制策略 三 不征稅收入與免稅收入納稅控制策略 《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條 企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 第七條 收入總額中的下列收入為 不征稅收入 ： (一 )財政撥款； (二 )依法收取并納人財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金； (三 )國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 (企業(yè)補貼收入征稅問題 ) 收入項目納稅控制策略 三 不征稅收入與免稅收入納稅控制策略 問題 : 外貿(mào)企業(yè)收到省財政廳參展費補貼是否并入繳企業(yè)所得稅 ？ 收到財政基礎(chǔ)設(shè)施補貼收入及生產(chǎn)技術(shù)改造補貼收入是否要納入年度的應(yīng)納稅所得額 ？ 企業(yè)收到中小企業(yè)發(fā)展專項資金 ， 計入資本公積部分是否可免繳企業(yè)所得稅 ？ (企業(yè)補貼收入征稅問題 ) 收入項目納稅控制策略 三 不征稅收入與免稅收入納稅控制策略 企業(yè)實際收到的財政補貼和稅收返還等，按照現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，屬于政府補助的范疇，被排除在稅法所謂的“財政撥款”之外，會計核算中計入企業(yè)的“營業(yè)外收入”科目，除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進項）外，一般作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。 財政撥款。需要具備的條件：一是 主體為各級政府 ，即負有公共管理職責的各級國家行政機關(guān)；二是 撥款對象為 納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織，關(guān)鍵在于“納入預(yù)算管理”；三是撥款為 財政資金，被列入預(yù)算支出 的。同時，考慮到財政撥款界定標準的復(fù)雜性，本條專門明確，授權(quán)國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門可以對一些特殊情形另作規(guī)定。 收入項目納稅控制策略 一是企業(yè)從政府取得的補貼收入符合收入總額的立法精神 。企業(yè)取得的財政補貼形式多種多樣，既有減免的流轉(zhuǎn)稅，也有給予企業(yè)從事特定事項的財政補貼。無論企業(yè)取得何種形式的財政補貼，都導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)增加和經(jīng)濟利益流入，符合收入總額的立法精神。 二是為了規(guī)范財政補貼收入和加強減免稅的管理。 從 1994年分稅制財政體制改革實行后，中央集中管理稅權(quán)，各地不得自行或擅自減免稅。地方政府為促進地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，不得不采取各種財政補貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠，進行招商引資，造成財政補貼收入的不規(guī)范，破壞了全國統(tǒng)一的公平稅負的環(huán)境，也是對中央稅權(quán)的嚴重侵蝕。為此，對企業(yè)從政府取得的財政補貼收入征稅，有利于加強對財政補貼收入和減免稅的規(guī)范管理。三是出于盡量減少稅法與財務(wù)會計制度差異的考慮， 也沒有必要在這一問題上保持二者之間的差異，這有利于降低納稅遵從成本和稅收管理成本。 三 不征稅收入與免稅收入納稅控制策略 第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： (一 )國債利息收入； (二 )符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（注意： (三 )在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； (四 )符合條件的非營利組織的收入。 財政部 、 國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知 》財稅 [2023]1號成文日期： 20230222 收入項目納稅控制策略 即征即退 政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。 ，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。(獲利年度 免二減三 ) 規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè) ，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按 10％ 的稅率征收企業(yè)所得稅。 職工培訓(xùn)費用 ，可按 實際發(fā)生額 在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算， 經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短， 最短可為 2年 。 ，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策。 生產(chǎn)性設(shè)備 ， 經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準 ，其折舊年限可以適當縮短， 最短可為 3年 。 80億元人民幣 或 集成電路線寬小于 路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按 15％的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營期在 15年 以上的，從 開始獲利的年度 起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。 (獲利年度、五免五減半 ) （含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，自 獲利年度起 ，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。 (獲利年度、兩免三減半 ) 已經(jīng)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策的企業(yè)，不再重復(fù)執(zhí)行本條規(guī)定。 三 不征稅收入與免稅收入納稅控制策略 第八十三條 企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益；第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益， 不包括持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票連續(xù)時間短于 12個月取得的權(quán)益性投資收益。 收入項目納稅控制策略 四 總分支機構(gòu)、母子公司納稅控制策略 ？ 收入項目納稅控制策略 四 總分支機構(gòu)、母子公司納稅控制策略 收入項目納稅控制策略 五 其他收入的納稅控制策略 1 逾期未退的包裝物押金收入 某啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售 B型啤酒 10噸給賓館，開具普通發(fā)票取得收取 32760元，收取包裝物押金 2574元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費稅是多少？啤酒 3000元以上 250元 ! 收入項目納稅控制策略 五 其他收入的納稅控制策略 1 逾期未退的包裝物押金收入 2023年 4月，某企業(yè)銷售 1000個汽車輪胎，每個價值 2023元，其中包含包裝物價值 200元，該月銷售額為 2023 1000＝ 2023000元，汽車輪胎的消費稅稅率為 3%，該月取得已認證的增值稅進項稅額25萬。 收入項目納稅控制策略 五 其他收入的納稅控制策略 2 硧實無法償付的應(yīng)付賬款收入 寧波一家企業(yè)在銷售貨物價款 100萬 ,并開具增值稅專用發(fā)票 ,對方支付貨款并按票據(jù)月貼現(xiàn)率 % 抵扣貨款 ,如何處理 ? 一家廈門企業(yè)進貨時取得供貨方的增值稅發(fā)票 ,并與對方協(xié)商后 ,每次均扣除貨款總值的 3%,至目前為止應(yīng)付賬款累計余額高達幾千萬 . 收入項目納稅控制策略 五 其他收入的納稅控制策略 3 債務(wù)重組收入 稅收概念 《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》 （ 6號令） 債務(wù)重組是指債權(quán)人（企業(yè)）與債務(wù)人（企業(yè)）之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修改的所有事項。 會計概念 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人 發(fā)生財務(wù)困難 的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。 收入項目納稅控制策略 五 其他收入的納稅控制策略 4 非貨幣交易收入 舉例：甲企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易，換出資產(chǎn) A與換入資產(chǎn) B公允價值相同，為 80萬元。換出資產(chǎn)賬面價值為 50萬元，不具有商業(yè)實質(zhì)。會計處理 借：資產(chǎn) B 50 應(yīng)交稅費 進項稅金 貸：資產(chǎn) A 50 應(yīng)交稅費 銷項稅金 稅務(wù)機關(guān)意見： 甲企業(yè)視同銷售需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額 30萬元。 問題：企業(yè)銷售 B資產(chǎn)（或折舊 B資產(chǎn)）時，如何結(jié)轉(zhuǎn)成本？稅法允許結(jié)轉(zhuǎn)的成本是 50還是 80？如果是固定資產(chǎn)所得稅會計如何處理？ 收入項目納稅控制策略 五 其他收入的納稅控制策略 5 價外費用收入 案例 A公司向 B公司銷售產(chǎn)品，由于對方不履行合同，發(fā)生產(chǎn)品退貨。 A公司依據(jù)合同約定向 B索取賠款 50000元。 問題 A公司如何開具 5萬元收款票據(jù)，如何繳納營業(yè)稅或繳納增值稅？ 收入項目納稅控制策略 五 其他收入的納稅控制策略 5 價外費用收入 咨詢問題 :收合同違約金 (金額十幾萬元 )的一方是否要開發(fā)票 ,納營業(yè)稅 .支出方若沒有取得發(fā)票能稅前列支嗎 收入項目納稅控制策略 五 其他收入的納稅控制策略 5 價外費用收入 實例分析：某企業(yè)將其閑置的房屋出租給其他企業(yè)經(jīng)營使用，收取租金 10萬元，并按實際使用量收取水電費 1萬元。稅務(wù)機關(guān)要求其按實際收取的水電費征收增值稅。稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法是否正硧？ 收入項目納稅控制策略 五 其他收入的納稅控制策略 5 價外費用收入 咨詢問題：我們公司的三級機構(gòu) 國泰人壽保險有限責任公司福建分公司泉州營銷服務(wù)部 在當?shù)刈赓U的職場為泉州鯉城支行的寫字樓 .水電費的發(fā)票是統(tǒng)一開具給中行 ,中行無物業(yè)無法開發(fā)票給我們?nèi)霂は胝垎栆韵氯霂な欠駥ζ髽I(yè)所得稅有影響 收入項目納稅控制策略 一 限額抵扣項目的納稅控制策略 1 工資薪金支出 第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準予扣除。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者 非現(xiàn)金形式的勞動報酬 ，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 費用項目納稅控制策略 退休人員工資薪金支出可否在企業(yè)稅前扣除 咨詢問題：今年起企業(yè)員工工資可以全額列支 ,但企業(yè)聘用的離退休人員因無需簽定勞動合同 ,也無需繳交社保費用 ,請問他們的工資是否也同樣可以以工資薪金支出在企業(yè)稅前扣除。 一 限額抵扣項目的納稅控制策略 1 工資薪金支出 咨詢問題 :春節(jié)福利、夏季福利、中秋福利如果是以實物形式發(fā)放作為福利費用列支 ,在稅前可否列支還是計入工資。 答復(fù) :可以稅前列支，計入“應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利”。 費用項目納稅控制策略 企業(yè)應(yīng)如何做賬？是計入應(yīng)付工資還是應(yīng)付福利費？ 一 限額抵扣項目的納稅控制策略 2 工資的三項附加費用 第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14％的部分，準予扣除。 第四十一條 企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 2％的部分，準予扣除。 第四十二條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 ％的部分，準予扣除； 超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 費用項目納稅控制策略 一 限額抵扣項目的納稅控制策略 2 工資的三項附加費用 風險提示： ，只要不超過 2%，是憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥款專用收據(jù)》在稅前扣除。 2. 2023年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。 費用項目納稅控制策略 一 限額抵扣項目的納稅控制策略 第三十五條 企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為 職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。 企業(yè)繳納的 補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費， 在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。 第四十六條 企業(yè)參加 財產(chǎn)保險 ，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。 費用項目納稅控制策略 一 限額抵扣項目的納稅控制策略 問題 1：財稅 [2023]9號文中提到補充養(yǎng)老保險 ， 繳納額在工資總額 4%以內(nèi)的部分可以稅前扣除 。 這里的工資總額如何界定 ？ 是公司全年支付給員工的所有薪酬福利還是只是其中的一部分 ， 請明示 。 2： 《 企業(yè)年金試行辦法 》 中規(guī)定企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一 。 這里的上年工資總額如何界定 ？ 這個數(shù)字的確定是由哪個部門來核定 ？ 核定中需要稅務(wù)機關(guān)的批準么 ？ 3：閩勞社文 [2023]13號文中說：建立企業(yè)年金所需費用在本企業(yè)職工工資總額 5％以內(nèi)的，準予列入企業(yè)成本，在稅前扣除。我們企業(yè)稅前扣除是按照 4%還是 5%執(zhí)行？ 費用項目納稅控制策略 一 限額抵扣項目的納稅控制策略 第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除： （一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出； （二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 費用項目納稅控制策略