【文章內(nèi)容簡介】 (國稅函〔 2023〕 3號 ) ? 、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利 ,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。 ,包括喪葬補助費 /撫恤費 /安家費 /探親假路費等。 (國稅函〔 2023〕 3號 ) 以前年度職工福利費余額的處理 ? 企業(yè) 2023年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額， 2023年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè) 2023年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加企業(yè)應納稅所得額。 （國稅函〔 2023〕 98號） 三、職工教育經(jīng)費的開支范圍及過渡辦法 ? （一）職工教育經(jīng)費的開支范圍 ? （二）以前年度教育經(jīng)費余額的處理 ? 對于在 2023年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額， 2023年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。 （國稅函〔 2023〕 98號） ? 關于印發(fā)《關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》的通知 財建 [2023]317號 ? （五）企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括： ? ； ? ； ? /職業(yè)技術等級培訓 /高技能人才培訓； ? ； ? ； ? ； ? 、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出； ? ； ? ； ? ； ? 。 ? （七）經(jīng)單位批準參加繼續(xù)教育以及政府有關部門集中舉辦的專業(yè)技術、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓所需經(jīng)費，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費中列支。 ? （八）為保障企業(yè)職工的學習權利和提高他們的基本技能，職工教育培訓經(jīng)費的 60%以上應用于企業(yè)一線職工的教育和培訓。當前和今后一個時期，要將職工教育培訓經(jīng)費的重點投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術培訓和繼續(xù)學習。 ? （九）企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費。 ? （十）對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經(jīng)費開支。 四、企業(yè)手續(xù)費及傭金支出的稅前扣除問題 ? 財政部 國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知 財稅 [2023]29號 ? 一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。 ：年保費凈額的 15%；人保企業(yè)：10% ：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的 5%計算限額。 ? 二、企業(yè)應與具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。 三、企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。 五、企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬。 五、關于開（籌）辦費的處理 ? 新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理 企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，可根據(jù)上述規(guī)定處理。 國稅函〔 2023〕 98號 《企業(yè)會計準則 ―― 應用指南》附錄（管理費用）開辦費的核算范圍：包括籌辦人員職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等。 六、已購置固定資產(chǎn)折舊年限的處理 ? 新稅法實施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預計凈殘值并計提的折舊，不做調整。新稅法實施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。新稅法實施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。 （《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》 國稅函〔 2023〕 98號） 七、利息收入 /租金收入 /特許權使用費收入的確認 ? 新稅法實施前已按其他方式計入當期收入的利息收入、租金收入、特許權使用費收入，在新稅法實施后，凡與按合同約定支付時間確認的收入額發(fā)生變化的，應將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認的收入額后的差額，確認為當期收入。 （國稅函〔 2023〕 98號） 八、企業(yè)取得的專項用途財政性資金的所得稅處理 ? （一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。 財稅 [2023]151號 ▽ （二）對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。 財稅 [2023]151號 ▽ ? （三）對企業(yè)在 2023年 1月 1日至 2023年 12月 31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除： ? ，且文件中規(guī)定該資金的專項用途； ? 資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； ? 獨進行核算。 《 關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》 財稅 [2023]87號 ? （四）上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。 財稅 [2023]87號 ? （五）企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（ 60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。 財稅 [2023]87號 ? △ ? 關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知 ? 財稅〔 2023〕 57號 ? 一、行文形式改變 ? 總局令 —— 財稅字， 法律級次 /效力提高 ? 二、重新定義資產(chǎn)損失的含義與分類 ? 《企業(yè) 財產(chǎn)損失 所得稅前扣除管理辦法》 ? —— 《企業(yè) 資產(chǎn)損失 稅前扣除政策》 ? 核心變化：財產(chǎn)損失 —— 資產(chǎn)損失，范圍有所擴展 ? 資產(chǎn)損失：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關的損失。 第六部分 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除 政策 ? 三、增加了金融企業(yè)貸款損失的確認條件 ? 針對金融企業(yè)特殊的貸款損失實際情況，通知增加了金融企業(yè)貸款類債權損失的確認條件。并規(guī)定，凡是符合 12個方面條件之一的貸款類債權的損失，可以作為貸款損失在計算應納稅所得額時扣除。