【文章內(nèi)容簡介】 過程進行觀察和分析； ? 第三，確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法； ? 最后，以最佳操作方法為標準方法，測定標準成本法下成本項目的每一構成內(nèi)容，并按成本性態(tài)分別確定固定成本和變動成本。 （三）工程研究法 (Technique determine approach) 2023/2/26 44 [例 25] 假設某企業(yè)鑄造車間的燃料用于鑄造工段的熔爐，分別在點爐和熔化鐵水這兩項程序中使用。按照最佳的操作方法，每次點爐要用木柴 ，焦炭 ，熔化 1噸鐵水要使用焦炭 ；每個工作日點爐一次，全月工作日 24天。木柴每噸價格250元，焦炭每噸價格 400元。 （三）工程研究法 2023/2/26 45 解題步驟： ? 選擇需要研究的成本項目 —— 燃料成本； ? 對整個過程進行技術測定，確定最佳操作方法，并將其作為標準方法使用； ? 測定標準方法的每項投入成本，并按成本性態(tài)劃分固定成本和變動成本。 ? 在本例中，點爐燃料（木柴、焦炭）屬固定成本，熔化鐵水所用燃料與產(chǎn)量相聯(lián)系，屬變動成本。 ? 設每日燃料總成本為 y，產(chǎn)量為 x 噸鑄件，每日固定成本為a ，單位變動成本為 b, 則： ? 每月固定成本 =（ ?250+?400） ?24=12 000元 ? 每噸鑄件變動成本 =?400=48元 ? 因此， y=12,000+48x （三）工程研究法 2023/2/26 46 優(yōu)點： ? 在無論是否有歷史成本數(shù)據(jù)的條件下都可使用； ? 排除了那些明顯無效或非正常的支出，從而提高了成本分解結果的準確性。 缺點： ? 代價太高 ； ? 對于不能直接把成本歸屬于特定的投入 —— 產(chǎn)出的消耗部分，或者不能單獨進行觀察的聯(lián)合過程，如各種間接成本，不能使用這種方法 。 （三）工程研究法 (Technique determine approach) 2023/2/26 47 （四）合同認定法 （ contract confirm approach） 合同認定法是根據(jù)企業(yè)與供應單位簽訂的各種合同、契約，以及企業(yè)內(nèi)部既定的各種管理和核算制度中所明確規(guī)定的計費方法，分別確認哪些費用屬于固定成本，哪些費用屬于變動成本。 2023/2/26 48 （四）合同認定法 [例 26] 中華公司與本市供電局在訂立合同中規(guī)定：中華公司每月需支付供電局的變壓器維持費 600元，每月用電額度 50 000度。在額度內(nèi)每度電費為，如超額用電，則按正常電價的 10倍計算。若該公司每月照明用電平均為 1 000度，另生產(chǎn)甲產(chǎn)品時，平均每件耗電 7度。要求：為中華公司分別確定在用電額度內(nèi)以及超額度用電時的固定成本總額和變動成本總額個為多少？ 2023/2/26 49 首先， 計算在每月用電額度內(nèi)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的最高產(chǎn)量： 用電額度內(nèi)甲產(chǎn)品的最高產(chǎn)量 = （ 500001000） /7 = 7 000 件 其次， 建立電費在額度內(nèi)的半變動成本公式： 在用電額度內(nèi)的電費 半變動成本 y = a + b x =（ 600+?1 000） +（ ?7） x = 800 + （四）合同認定法 2023/2/26 50 從以上計算結果可以看出：若甲產(chǎn)品的產(chǎn)量在 7000件以內(nèi)的電費半變動成本中， 800元為固定成本總額，每件甲產(chǎn)品的電費成本（即單位變動成本）為 ，變動成本總額為 ?產(chǎn)量。 然后， 建立電費在額度以上的半變動成本公式： 在用電額度以上的電費半變動成本 （ y） =產(chǎn)量 7000件的電費成本（ a） +產(chǎn)量在 7000件以上部分的電費 =（ 800+?7,000） + [?10?7?（ x7 000） ] = 10 600+（ 14 x98 000） = 87 400 + 14 x 從以上計算結果可以看出 ：若甲產(chǎn)品的產(chǎn)量在 7,000件以上的電費半變動成本中， 87,400元為固定成本總額， 14x為變動成本總額。 2023/2/26 51 五、 成本性態(tài)分析的意義和局限性 （一）成本性態(tài)分析的意義 ? 成本性態(tài)分析為變動成本計算法的運用奠定了基礎 ； ? 成本性態(tài)分析是開展成本 — 產(chǎn)量 — 利潤之間相互依存關系的前提條件； ? 成本性態(tài)分析是正確進行短期經(jīng)營決策的基礎 ； ? 成本性態(tài)分析是開展企業(yè)業(yè)績評價的依據(jù) 。 2023/2/26 52 （二）成本性態(tài)分析的局限性 ? “相關范圍”的限定有局限性； ? “成本與業(yè)務量之間完全線性聯(lián)系”的假定，不可能完全切合實際 。 2023/2/26 53 一、變動成本法的概念 變動成本法是指將變動生產(chǎn)成本（即直接材料、直接人工、變動制造費用）計入產(chǎn)品成本，而將固定生產(chǎn)成本（即固定制造費用）及非生產(chǎn)成本作為期間成本的一種成本計算方法 。 （成本構成） 二、變動成本法的理論依據(jù) （一）產(chǎn)品成本只應該包括變動生產(chǎn)成本 （二）固定制造費用應當作為期間成本處理 第三節(jié) 變動成本法與全部成本法 區(qū)別 2023/2/26 54 變動成本法的成本構成 財務費用 總成本 期間成本 產(chǎn)品成本 管理費用 銷售費用 固定制造費用 變動制造費用 直接人工 直接材料 變動的 固定的 2023/2/26 55 三、變動成本法與全部成本法的區(qū)別 （一）理論依據(jù)不同 （二）產(chǎn)品成本與期間成本構成內(nèi)容不同 （三）銷售成本和存貨成本的水平不同 （四）稅前利潤的計算程序不同 （五）利潤表的編制不同 （六）適用范圍不同 2023/2/26 56 （一）理論依據(jù)不同 ? 變動成本法是建立在成本性態(tài)分析的基礎上 , 把全部成本分為變動成本和固定成本兩大部分。 ? 全部成本法是建立在經(jīng)濟職能分類的基礎上，把全部成本為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。 2023/2/26 57 （二）產(chǎn)品成本和期間成本的構成內(nèi)容不同 項目 變動成本法 全部成本法 理論依據(jù) 以成本性態(tài)分析為基礎 以成本按用途分類為基礎 成本劃分的類別 變動成本 固定成本 生產(chǎn)成本 期間費用 產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容 直接材料 直接人工 變動制造費用 直接材料 直接人工 制造費用 期間成本包含的內(nèi)容 變動非生產(chǎn)成本 : 變動銷售費用 變動管理費用 固定成本 : 固定銷售費用 固定制造費用 固定管理費用 銷售費用 管理費用 2023/2/26 58 ?例 27? 某公司只產(chǎn)銷甲產(chǎn)品， 20??年期初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨，假定該年 1月份其產(chǎn)銷量和成本有關的數(shù)據(jù)如下表所示： 基 本 資 料 成 本 資 料 本月生產(chǎn)量 1000件 本月銷售量 900件 銷售單價 210元 直接材料 80000元 直接人工 40000元 制造費用 60000元 其中，變動費用 20230元 固定費用 40000元 銷售及管理費用 其中， 單位變動性費用 固定性費用 18000元 》 答案 返回 2023/2/26 59 兩種方法的單位產(chǎn)品成本？ 2023/2/26 60 成本項目 變動成本法 完全成本法 總成本 單位成本 總成本 單位成本 直接材料 直接人工 變動制造費用 變動生產(chǎn)成本 固定制造費用 全部生產(chǎn)成本 80000 40000 20230 80 40 20 80000 40000 20230 40000 80 40 20 40 140000 140 180000 180 ?例 27?答案 2023/2/26 61 （三）銷貨成本和存貨成本水平不同 如上例 項目 變動成本法 完全成本法 單位產(chǎn)品成本 期末存貨數(shù)量 140元 100件 180元 100件 銷貨成本 126000元 162023元 期末存貨成本 14000元 18000元 2023/2/26 62 （四）稅前凈利的計算程序不同 ? 在變動成本法下 : 銷售收入 變動成本 = 邊際貢獻 邊際貢獻 固定成本 = 稅前凈利 ? 在全部成本法下 : 銷售收入 銷貨成本 = 銷售毛利 銷售毛利 期間費