【文章內(nèi)容簡介】 (2)完全成本法：主要是企業(yè)外部會計信息使用者 (為滿足對外提供報表的需要 )。 三、計算舉例 （注意兩種方法對固定性費用的不同處理，以及由此產(chǎn)生的存貨計價和利潤確認等方面的差異。） [例 1] 見教材 P346； [例 2] 某企業(yè)單位產(chǎn)品的直接材料、直接人工和變動性制造費用是 8元；單位產(chǎn)品的銷售價格是 20元；固定性制造費用是 48000元，單位產(chǎn)品的變動推銷成本是 2元；固定管理成本是 20230元。如果該企業(yè)當(dāng)年生產(chǎn)產(chǎn)品12023件，而銷售 10000件（假設(shè)無期初存貨），分別用完全成本法和變動成本法計算當(dāng)年稅前利潤。 完全成本法下： (單位固定性制造費用 = 48 000/12 000=4) 銷售收入 10 00020＝ 200 000 減：銷售成本 期初存貨成本 0 本期生產(chǎn)產(chǎn)品成本 12 000 8+（ 48 000/12 000） 12 000 減：期末存貨成本 2 000 （ 8+4） 銷售毛利 : 80 000 減：變動推銷成本 10 000 2 固定管理成本 20 000 ————————————————————————————— 稅前利潤 40 000 變動成本法下 ： 銷售收入 10 000 20 減：銷售成本 期初存貨成本 0 本期生產(chǎn)產(chǎn)品成本 12 000 8 減：期末存貨成本 2 000 8 減：變動推銷成本 10 000 2 ————————————————————————————— 邊際貢獻 100 000 減：固定制造費用 48 000 固定管理成本 20 000 —————————————————————————————— 稅前利潤 32 000 本章小結(jié) 成本性態(tài)是指成本總額與業(yè)務(wù)量總數(shù)之間的依存關(guān)系。按照成本性態(tài)，通常將成本區(qū)分為固定成本、變動成本和混合 (半變動 )成本三類。 半變動 (混合 )成本的分解的方法有：項目分解法、 合同確認法、技術(shù)測定法、歷史資料分析法 高低點法、散布圖法、回歸分析法。 完全成本法 :指在組織成本計算過程中 ,以成本按照經(jīng)濟用途的分類為前提 ,將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容 ,而將非生產(chǎn)成本作為期間成本 ,按照傳統(tǒng)的損益確定程序計量損益的一種成本計算方法。 變動成本法：是以成本性態(tài)分析為前提 ,在計算產(chǎn)品成本時將變動生產(chǎn)成本計入到產(chǎn)品成本中 ,而將固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本全部作為期間成本 ,按照貢獻式確定程序計量損益的一種成本計算方法。 完全成本法與變動成本法的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下方面 :前提條件不同、產(chǎn)品成本和期間成本的構(gòu)成不同、銷貨成本和存貨成本的確定不同、損益確定方面的不同、提供信息的目的不同 。 變動成本法與完全成本法的相互補充、結(jié)合使用 復(fù)習(xí)思考題與作業(yè) 復(fù)習(xí)思考題 ： 1．什么是成本性態(tài) ?進行成本性態(tài)分類有什么意義 ? 2．變動成本和固定成本的主要特點是什么 ?有何區(qū)別 ? 3．什么是混合成本 ?如何分解 ? 4．變動成本計算和完全成本計算的區(qū)別是什么 ? 5．如何解釋在產(chǎn)銷平衡的情況下，完全成本計算和變動成本計算確定的期間利潤是相同的 ?是否存在不同的可能 ? 6．如何才能使變動成本計算兼顧對外財務(wù)報表的要求 ? 作業(yè)：練習(xí)題 成本概念 在我國傳統(tǒng)會計學(xué)中 ,成本通常被解釋為：在一定條件下企業(yè)為生產(chǎn)一定產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費的貨幣表現(xiàn)。 在西方財務(wù)會計學(xué)中，成本被解釋為：企業(yè)為獲得某項資產(chǎn)或達到一定目的而遭致的以貨幣測定的價值犧牲，成本的形成既可以通過犧牲一項資產(chǎn)來實現(xiàn)，也可以通過產(chǎn)生某項負債而導(dǎo)致未來付出價值犧牲的方式來實現(xiàn)。 在現(xiàn)代管理會計學(xué)中，成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的、以貨幣表現(xiàn)的為達到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的價值犧牲或代價。 傳統(tǒng)會計學(xué)與管理會計學(xué)中的成本概念不同的，具體表現(xiàn)在以下 幾方面 ： 業(yè)務(wù)量 :是指企業(yè)在一定的生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)投入或完成的生產(chǎn)經(jīng)營工作量 ,可以是生產(chǎn)量 、 銷售量 、 工時等。 成本總額 :是指為取得營業(yè)收入而發(fā)生的營業(yè)成本費用 ,包括生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。 計算舉例 例 20件產(chǎn)品，耗用直接材料 100元，直接人工 120 元，發(fā)生變動性制造費用 80元，固定性制造費用 60元。（計算在兩種不同方法下的產(chǎn)品成本） 例 1中假設(shè)本期生產(chǎn)的 20件產(chǎn)品在當(dāng)期銷售 18件，期末產(chǎn)成品庫存數(shù)量為 2件，當(dāng)期期初沒有在產(chǎn)品存貨。 （計算在兩種不同方法下的期末存貨成本和銷貨成本） 例 2中產(chǎn)品的銷售單價為 25元 /件，變動推銷及管理費用為 2元 /件，固定推銷及管理費用為 50元。 （計算在兩種不同方法下的當(dāng)期損益） 例 1. 完全成本法下： 變動成本法下： 產(chǎn)品總成本 =100+120+80+60 產(chǎn)品總成本 =100+120+80 =360 （元） =300 （元） 產(chǎn)品單位成本 =360/20=18（元） 產(chǎn)品單位成本 =300/20=15 （元） 例 1中假設(shè)本期生產(chǎn)的 20件產(chǎn)品在當(dāng)期銷售 18件，期末產(chǎn)成品庫存數(shù)量為 2件，當(dāng)期期初沒 有在產(chǎn)品存貨。 （計算在兩種不同方法下的期末存貨成本和銷貨成本） 【分析】 完全成本法下： 變動成本法下： 期末存貨成本 =18 2=36 （元） 期末存貨成本 =15 2=30 （元） 銷售成本：期初存貨成本 0 銷售成本：期初存貨成本 0 +)本期生產(chǎn)成本 360 +)本期生產(chǎn)成本 300 )期末存貨成本 36 )期末存貨成本 30 324 270 (表明完全成本法下的期末存貨中吸收了 6元固定性制造費用，而變動成本法下的 期末存貨卻沒有包含固定性制造費用 ) 例 3. 損益計算表 （ 完全成本法） 銷售收入（ 25 18) 450 減：銷售成本 期初存貨 0 +）本期生產(chǎn)成本（ 20 18) 360 )期末存貨（ 18 2) 36 324 銷售毛利 126 減：期間成本