【文章內(nèi)容簡介】 殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知 2023/2/14 無形資產(chǎn) 準則應用指南 企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應確認為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)用途，用于賺取租金或資本增值的，應當將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應當分別進行處理。 外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)。 企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值應當計入所建造的房屋建筑物成本。 2023/2/14 國稅發(fā)［ 2023］ 89號：自建自用房屋從交付使用的次月起計征房產(chǎn)稅。 城鎮(zhèn)土地使用稅 (［ 1989］ 國稅地字 140號 ) （ 1） 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)征用的土地需計征土地使用稅 ， 轉(zhuǎn)讓給業(yè)主后 ， 不再征收 。 （ 2） 甲公司將土地 （ 場地 ） 出租給乙公司 ， 土地使用稅的納稅人是甲公司 。 （ 3）納稅單位無償使用免稅單位的土地，土地使用稅由使用者繳納。 2023/2/14 （ 4） 財稅 [2023]56號 實際使用應稅集體所有建設(shè)用地、但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由實際使用集體土地的單位和個人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 財稅 [2023]121號 關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知 2023/2/14 企業(yè)購置并實際投入適用 、 已開始享受稅收優(yōu)惠的專用設(shè)備 ， 如從購置之日起 5個納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓 、 出租的 ，是否要補稅 ? ： 應在該專用設(shè)備停止使用當月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠 ， 并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款 。 轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的 10％ 抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額；當年應納稅額不足抵免的 ， 可以在以后 5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免 。 (財稅 ［ 2023］ 48號 ) 2023/2/14 外商投資企業(yè)經(jīng)營期不足十年轉(zhuǎn)為內(nèi)資企業(yè)要不要全額補交已享受的所得稅？ :國稅函 [2023]69號 2023/2/14 請思考： 在會計處理中 ， 固定資產(chǎn)交付使用后 ， 如尚未辦理竣工決算的 ， 應按估計價值暫估入賬 ， 并計提折舊 ，待辦理了竣工決算手續(xù)后 ， 再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價 ， 同時調(diào)整原已計提的折舊額 。 如果估價入賬并計提折舊和竣工決算后的調(diào)整在一個納稅年度 ，預提的 、 收到發(fā)票之前計提的折舊允許在所得稅前扣除嗎 ?若估價入賬并計提折舊和竣工決算后的調(diào)整不在一個納稅年度呢 ? ：在稅收上無特別規(guī)定的，只要會計處理不會產(chǎn)生永久性差異的，在計算所得稅時應認可其按照會計處理來計算。 國稅函［ 2023］ 79號 2023/2/14 請思考： 廠區(qū)綠化購置的樹木 、 草坪 、 是否可在當年 —次性進費用稅前扣除 ?如需作為資本性支出 (固定資產(chǎn) )有金額上的標準嗎 ?按什么期限計提折舊 ? ：企業(yè)的帳務處理中一般將這部分支出作為綠化費在管理費用中列支，稅收上無特別規(guī)定，應同意其作為當期費用扣除。 2023/2/14 請思考： 企業(yè)購買名貴花木 （ 用于廠區(qū)綠化 ） 、 盆景 （ 用于廠內(nèi)景觀 ） 、 玉雕 、 石雕 、 木雕 （ 廠內(nèi)陳設(shè) ） 等應如何進行相應的財務及稅務處理 ？由于名貴花木 、 玉雕等具有一定的 投資性 ， 即可以在以后 進行作價 處理 ， 從而獲得較高收益 ，但由于其 是否投資 稅務機關(guān)無法把握 ， 故在涉稅處理時也無法確定 ？？ 2023/2/14 ：對于用于廠區(qū)綠化的名貴花木，由于其受益期較長，應計入“固定資產(chǎn)”，按照固定資產(chǎn)規(guī)定進行折舊；生長期較短、價值較低的綠化支出，計入“管理費用”，直接在稅前扣除。 對于有投資性質(zhì)、用于提升企業(yè)形象的投資品如玉雕等，可作為投資資產(chǎn)處理，持有期間不得折舊或攤銷扣除，轉(zhuǎn)讓時可將轉(zhuǎn)讓差額所得（或損失）計入應納稅所得額。 2023/2/14 企業(yè)購入的名貴字畫 、 古董等 ， 能否作為固定資產(chǎn)計提折舊 ？ 企業(yè)購入的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的名貴字畫 、古董等裝飾品 ， 不得作為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)計提折舊 ， 在稅務處理上 ， 作為長期投資 ——其他投資處理 ， 在轉(zhuǎn)讓時確認收益或損失；與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的字畫等裝飾品 ， 按照固定資產(chǎn)標準確定成本費用列支情況 。 2023/2/14 請思考： 關(guān)于企業(yè)私車公用、私房公用等有關(guān)費用的稅收處理意見 2023/2/14 固定資產(chǎn)減少 （ 1） 房產(chǎn)減少：如果將房產(chǎn)銷售 、 抵償 、 換取資產(chǎn)等方面是否計征營業(yè)稅 ？ 甲公司于 2023年 9月 11日將上年外購的一幢房產(chǎn)對外出售 ， 買價 1000萬元 ， 已提折舊 50萬元 ， 轉(zhuǎn) 讓 價 1 5 0 0 萬元 。 應 納 營 業(yè) 稅 ：（ ） *5% B。 1500 *5% C.(15001000)*5% D.(1500950)*5% 2023/2/14 財稅 ［ 2023］ 16號：從 2023年 1月 1日起 ， 將外購或者抵債的不動產(chǎn) 、 無形資產(chǎn)對外轉(zhuǎn)讓 ， 按照售價扣除買價或者抵債金額后的差額 ， 作為計稅依據(jù) ， 計征營業(yè)稅 。 允許扣除的金額必須能夠提供合法的憑據(jù) 。 （ 國稅函 ［ 2023］ 83號 ） 注意：如果將房產(chǎn)對外投資 ， 不征營業(yè)稅 。 審核時 ， 應結(jié)合 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 、 “ 營業(yè)外收支 ” 、 “ 固定資產(chǎn) ” 等科目 。 2023/2/14 （ 2） 固定資產(chǎn)報廢損失必須經(jīng)過稅務機關(guān)批準方可獲得扣除 。 結(jié)合 “ 待處理財產(chǎn)損失 ” 、“ 營業(yè)外支出 ” 科目進行 。 －－依據(jù) 國稅總局令 ［ 2023］ 13號 、 國稅發(fā) ［ 2023］ 88號 文件 國稅函 [2023]772號 請注意：銷售使用過的固定資產(chǎn)發(fā)生的損失無需報批 。 2023/2/14 我單位是內(nèi)資企業(yè)， 2023年收到一輛抵債轎車， 09年變賣損失很大，請問該損失能否在稅前扣除？稅務局需要何手續(xù)？需要評估機構(gòu)評估嗎？ 2023/2/14 :無需審批，即可扣除。銷售固定資產(chǎn)與固定資產(chǎn)報廢的會計處理一致，均通過 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目核算，但二者有本質(zhì)區(qū)別。固定資產(chǎn)報廢是指該項固定資產(chǎn)不再具有使用價值，對外銷售的僅僅是固定資產(chǎn)的凈殘值，而銷售使用過的固定資產(chǎn)是指將仍然具有使用價值的固定資產(chǎn)第二次進入流通市場，也就是人們常說的 “ 二手房 ” 、 “ 二手車 ” 等等。財產(chǎn)損失的真實性審核權(quán)在稅務機關(guān)，因此，稅法要求固定資產(chǎn)報廢發(fā)生的損失須經(jīng)稅務機關(guān)審核批準后方可稅前扣除，而后者不必。 2023/2/14 財稅 ［ 2023］ 29號：銷售使用過的 “ 應稅 ”固定資產(chǎn) ， 一律按照 4%并減征 50%(不等于 2%)。 財稅字 ［ 1994］ 26號： 國稅函 ［ 1995］ 288號：免稅的固定資產(chǎn)必須同時具備三個條件： (1)必須是屬于固定資產(chǎn)管理目錄上所列明的貨物； (2)必須是確實使用過的貨物； (3)售價低于原價 。 2023/2/14 請關(guān)注：財稅 [2023]170號關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知財稅[2023]170號 請關(guān)注：財稅 [2023]9號 國家稅務總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的 通知 2023/2/14 拆遷補償費 粵地稅函［ 1999］ 295號：經(jīng)請示國家稅務總局同意，為支持舊城改造，經(jīng)縣級以上人民政府房屋管理部門、國土部門對外公告，限期拆遷的有關(guān)路段，企業(yè)或個人取得的拆遷補償費不征營業(yè)稅。 1）拆一還一？ 國稅函［ 1995］ 549號 “還一”部分按成本價計征營業(yè)稅。 2）青苗補償費 國稅函［ 1997］ 87號－土地復租（土地附著物），按銷售不動產(chǎn)征稅。 國稅函［ 1998］ 428號：個人取得的拆遷補償費屬于補償性收入，不征個人所得稅。 (財稅［ 2023］ 45號 ) 2023/2/14 財政部于 2023年 8月 15日發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關(guān)財務處理問題的通知》（ 財企 [2023]123號 ） 企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款的財務處理 企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款，作為專項應付款 核算。搬遷補償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項應付款。 2 、 企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費用 ，區(qū)分以下情況進行處理： （ 1）因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為 固定資產(chǎn)清理 業(yè)務核算，其凈損失核銷專項應付款； （ 2）機器設(shè)備因拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費用，直接核銷專項應付款 2023/2/14 （ 3）企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨入賬的 土地使用權(quán) ，直接核銷專項應付款；（ 4） 用于安置職工的費用支出 ，直接核銷專項應付款。 企業(yè)搬遷結(jié)束后， 專項應付款如有余額 ，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享； 專項應付款如有不足 ，應計入當期損益。 企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補償款的總額及搬遷結(jié)束后計入資本公積金或當期損益的金額應當 單獨披露 。 2023/2/14 外商投資企業(yè)的稅務處理 －－國稅函［ 2023］ 115號：搬遷補償收入的稅務處理： 財稅 [2023]61號 :企業(yè)政策性搬遷收入 國稅函 [2023]118號 :國家稅務總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的 通知 政府補助： 2023/2/14 固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折舊是否按規(guī)定進行納稅調(diào)整 ？ 會計處理： （ 1） 標準：單位價值較大 ， 使用期限一年以上的有形資產(chǎn) 。 （ 2） 折舊年限 、 預計凈殘值由企業(yè)自行確定 。 （ 3） 折舊方法由企業(yè)合理選擇 ， 如果改變折舊方法 ， 按追溯調(diào)整法進行 ， 并在會計報表附注中披露變更折舊方法的原因 ， 以及變更折舊方法對相關(guān)項目的累計影響數(shù) 。 （ 4）新準則規(guī)定：停用設(shè)備也要計提折舊 。 2023/2/14 ： 舊細則第十九條 條例第十條所稱固定資產(chǎn)是指： （一）使用期限超過 一年 的機器、機械、運輸工具以及 其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具； （二）單位價值在 2023元以上 ，并且使用年限超過兩年 的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品。 新細則第二十一條 使用期限超過 12個月 的機器、機 械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工 具、器具等。 與原會計制度 規(guī)定一致 與新會計準則 規(guī)定一致 2023/2/14 企業(yè)所得稅法第十一條 所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過 12個月 的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 2023/2/14 稅務處理： （ 1） 標準： “ 一個一 ” 或 “ 兩個兩 ” 。 （ 2） 新條例 60條：固定資產(chǎn)折舊年限不得低于下列標準： （ A） 房屋 、 建筑物 ， 為 20年； （ B） 飛機 、 火車 、 輪船 、 機器 、 機械和其他生產(chǎn)設(shè)備 ，為 10年； （ C） 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具 、 工具 、 家具等 ， 為5年； （ D） 飛機 、 火車 、 輪船以外的運輸工具 ， 為 4年； （ E） 電子設(shè)備 ， 為 3年 。 2023/2/14 （ 3） 59條：企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況 ， 合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值 。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定 ， 不得變更 。 預計凈殘值在 3%－ 5%范圍內(nèi)確定 。 國稅發(fā)［ 2023］ 70號：在 “ 兩稅合并 ” 之前 ， 新購置固定資產(chǎn)預計凈