試談貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算(編輯修改稿)
2025-02-12 17:32 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 年 1月 20日 ,甲商業(yè)銀行與乙金融資產(chǎn)管理公司簽訂協(xié)議 ,甲商業(yè)銀行將其劃分為次級類、可疑類和損失類的貸款共 100筆打包出售給乙資產(chǎn)管理公司，該批貸款總金額為 8 000萬元，原已計提減值準(zhǔn)備為 1200萬元，雙方協(xié)議轉(zhuǎn)讓價為 6000萬元，轉(zhuǎn)讓后甲銀行不再保留任何權(quán)利和義務(wù)。 2023年 2月 20日，甲商業(yè)銀行收到該批貸款出售款項。168。借：存放中央銀行款項 60 000 000 貸款損失準(zhǔn)備 12 000 000 營業(yè)外支出 8 000 000 貸：貸款 80 000 000（二）融資型證券化168。不符合終止確認(rèn)條件：如附追索權(quán)168。不應(yīng)當(dāng)將其從企業(yè)的賬戶及資產(chǎn)負(fù)債表上注銷，應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)整體，因資產(chǎn)轉(zhuǎn)移而收到的對價，視同企業(yè)的融資借款，應(yīng)當(dāng)在收到時確認(rèn)為一項金融負(fù)債。如貼現(xiàn)中的短期借款八、貸款減值基本規(guī)定：將貸款分為單項金額重大和非重大進(jìn)行減值測試。單項金額重大的應(yīng)單獨測試；單項金額非重大的可單項也可包含在具有類似信用風(fēng)險特征的貸款組合中測試。單獨測試未發(fā)生減值的貸款，應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的貸款組合中再進(jìn)行減值測試。單項金額重大貸款的標(biāo)準(zhǔn)，銀行可自行確定。一經(jīng)確定，不得隨意變更。有的以 1500萬、有的以 500萬為標(biāo)準(zhǔn)有的銀行以法人客戶貸款為單項金額重大貸款，全部個人貸款為單項金額不重大貸款。168。單項金額重大且存在減值的客觀證據(jù)的貸款采用未來現(xiàn)金流量貼模型進(jìn)行單項測試計量減值；單項金額不重大和尚未識別減值跡象的貸款采用遷徙模型或滾動率模型的方法進(jìn)行組合測試計量減值。168。由于銀行業(yè)監(jiān)管部門對各家銀行貸款撥備覆蓋率、貸款損失準(zhǔn)備金充足率有嚴(yán)格的監(jiān)管達(dá)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，各家銀行在執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的貸款減值準(zhǔn)備會計政策時，仍兼顧了監(jiān)管達(dá)標(biāo)要求，貸款減值準(zhǔn)備的余額會出現(xiàn)高于減值測試結(jié)果的情況，審計師審計時基于會計謹(jǐn)慎性原則，也認(rèn)同該結(jié)果。接上例 ,假定 2023年 12月 31日 ,有客觀證據(jù)表明 B企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難 ,A行預(yù)期 2023年 12月 31日將收到利息 500萬 ,但 2023年 12月 31日僅收到本金 2500萬 .請計算 A行在2023年 12月 31日應(yīng)確認(rèn)的貸款損失準(zhǔn)備 .2023年 12月 31日確認(rèn)減值前攤余成本:2023年 12月 31日 A行預(yù)計收到現(xiàn)金量的現(xiàn)值 :500／ (1+%)+2500／ (1+%)(1+%)=2023年 12月 31日應(yīng)確認(rèn)貸款減值損失 :會計分錄借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備提?。和瑫r：借：貸款 已減值貸：貸款 本金利息調(diào)整 (或借記 )資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入時168。 雖然按照《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》進(jìn)行貸款五級分類的次級、可疑、損失三類貸款并不能完全等同于會計準(zhǔn)則下已經(jīng)發(fā)生損失的貸款的概念，但是貸款五級分類，為會計上的貸款減值損失的確定提供了一個良好的基礎(chǔ)。目前我國商業(yè)銀行普遍以貸款五級分類為次級、可疑、損失但又不限于這三類資產(chǎn)為存在減值客觀證據(jù)的資產(chǎn)，確認(rèn)為已減值貸款；正常和關(guān)注類貸款為不存在減值客觀證據(jù)的資產(chǎn)，確認(rèn)為非減值貸款。借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：利息收入 按攤余成本與實際利率同時將按合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記轉(zhuǎn)銷貸款：借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款 /貼現(xiàn)資產(chǎn) /拆出資金等多退少補借：吸收存款等 貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款 已減值 資產(chǎn)減值損失 (差額 )已減值貸款收回：接上例借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備 攤銷利息調(diào)整后計算減值同時 :借 :貸款 _已減值 49531400貸款 _利息調(diào)整 468600貸 :貸款 _本金 160
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