【文章內(nèi)容簡介】 350*17%=其他資產(chǎn) 400納稅籌劃與財務(wù)運作開發(fā)環(huán)節(jié)方案 A 8 C售價 (每平方米 ) 地價 300 300 300開發(fā)成本 500 500 . 500開發(fā)費用 40 40 40利息支出 90 90 90營業(yè)稅金及附加 77 88其他扣除項目 160 160 160允許扣除金額合計 1167 1178增值率 應(yīng)交土地增值稅 O 利潤 233 案例 1： 某房地產(chǎn)公司開發(fā)完成一普通住宅項目 ,銷售面積 10000平方米 ,公司領(lǐng)導在確定商品房銷售價格時 ,未能達成一致意見 ,但備選方案確定為 A、 B、 C三種 ,具體方案如下 :(單位 :萬元 )納稅籌劃與財務(wù)運作案例分析 2例：甲、乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權(quán)，乙提供資金。甲、乙兩企業(yè)合作建房約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評估，該建筑物價值 1000萬元，甲、乙各分得 500萬元的房屋。分析：甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應(yīng)稅行為。由于甲、乙所屬稅目的稅率相同，因此，甲、乙各方應(yīng)納營業(yè)稅： 500＊ 5％＝ 25萬元。如果進行稅收籌劃，雙方可以減輕稅負。若甲、乙兩方采取第二種合作方式，即甲企業(yè)以土地使用權(quán)、乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。按稅法規(guī)定，甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征收營業(yè)稅；只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅。在建房環(huán)節(jié)雙方企業(yè)免繳了營業(yè)稅稅款。納稅籌劃與財務(wù)運作案例 3： 某開發(fā)商有可供銷售的普通住房 1萬平方米 ,在允許扣除項目金額大體不變的條件下 ,每平方米可有 A、 B兩種價格。 A.每平方米售價為 1400 元時 , 增值率為 %, 增值率未超過扣除項目金額 20%, 兔征土地增值稅 ,可獲得 233 萬元的利潤 :B.每平方米售價為 1500元時 ,增值率為 2848%, 增值率超過允許扣除項目金額 20%, 但不超過 50%, 應(yīng)繳土地增值稅 萬元 ,可獲得 。如果該開發(fā)商將其銷售部門獨立出來 , 設(shè)立一個房屋銷售公司 , 房屋開發(fā)公司將住房以每平方米 1400元的售價賣給銷售公司 ,而后由銷售公司再以每平方米 1500元的售價賣出 , 那么銷售公司則要繳納一道營業(yè)稅 :1500100005%=750000( 元 )應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅 z7500007%=52500( 元 ):應(yīng)繳印花稅 :1500100002=9000(元 )從利益集團的角度來說 ,最終可以獲得 萬元的利潤 ,比籌劃前增加 萬元 (不考慮教育費附加 )。 納稅籌劃與財務(wù)運作限制費用工資總額費用限制 :216。稅前扣除的工資總額比會計和統(tǒng)計的工資總額多三項內(nèi)容：誤餐補貼；各種獎金，如創(chuàng)造發(fā)明獎、科技進步獎合理化建議獎、技術(shù)進步獎；住房補貼。216。計稅工資方式：工效掛鉤方式；軟件生產(chǎn)企業(yè)合理工資支出據(jù)實扣除方式；定額計稅工資方式。216。申報扣除工資金額應(yīng)注意的問題：當期在制造成本中列支的工資總額視為當期全部計入損益；計入在建工程的工資總額不能重復扣除。216。三項費用扣除：職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費分別按照計稅工資總額的１４％、２％、１．５％計算扣除。納稅籌劃與財務(wù)運作案例： 某公司實行工效掛鉤，2023年核定工資總額３００萬元，應(yīng)付工資貸方余額２０萬元，本期提取３００萬元，實際發(fā)放２７０萬元 。2023年調(diào)整應(yīng)稅所得額＝３００（提?。玻罚埃òl(fā)放）＝＋３０萬元2023年核定工資總額３１０萬元，本期提?。玻叮叭f元，實際發(fā)放２７５萬元（動用以前年度結(jié)余１５萬元）。2023年調(diào)整應(yīng)稅所得額＝２６０（提?。玻罚担òl(fā)放）＝－１５萬元案例２：某公司本年平均職工人數(shù)４０人，實際提取工資５８萬元，發(fā)放工資５０萬元，計稅工資標準１０００元／人月。計稅工資＝４０ １２ １０００＝４８萬元應(yīng)調(diào)整應(yīng)稅所得額＝（５８－４８） （１＋１７．５％）＝１１．７５萬元納稅籌劃與財務(wù)運作項目 營業(yè)費用限制廣告費用 一般企業(yè)每納稅年度可以扣除的廣告費用不超過營業(yè)收入的２％（部分行業(yè)適當放寬，如制藥、食品、日化、家電、通信等為８％；糧食類白酒不得；可無限期結(jié)轉(zhuǎn)）。業(yè)務(wù)宣傳費 企業(yè)每納稅年度可以扣除的業(yè)務(wù)宣傳費不超過營業(yè)收入的０．５％（糧食類白酒不得扣除；不可結(jié)轉(zhuǎn)以后各期）。傭金支出 稅前扣除條件：有真實合法憑證；支付對象必須是獨立的有權(quán)從事中介機構(gòu)服務(wù)的納稅人或個人；支付個人的傭金一般不超過服務(wù)金額的５％。保險費 可以稅前扣除商品保險費。　其　他　 工資總額、職工福利費、固定資產(chǎn)折舊差異形成的納稅調(diào)整。納稅籌劃與財務(wù)運作案例： A公司 2023年支出廣告費 200萬元、業(yè)務(wù)宣傳費15萬元，該公司 2023年 —2023 年營業(yè)收入分別為 2023萬、3000萬、 2500萬。稅法規(guī)定：廣告費扣除比率為 2% ，業(yè)務(wù)宣傳費扣除比率為 ％2023年：廣告費： 40萬元，業(yè)務(wù)宣傳費： 10萬元，納稅調(diào)整： 165萬元2023年：廣告費： 60萬元，納稅調(diào)整：－ 60萬元2023年：廣告費： 50萬元，納稅調(diào)整：－ 50萬元納稅籌劃與財務(wù)運作項目 管理費用限制壞帳及存貨跌價損失計提壞帳準備和存貨跌價準備形成的納稅調(diào)整（按計提標準或?qū)嶋H損失扣除）業(yè)務(wù)招待費 按稅法規(guī)定標準據(jù)實扣除技術(shù)開發(fā)費 按稅法規(guī)定標準據(jù)實扣除無形資產(chǎn)攤銷 攤銷期不同，按稅法規(guī)定標準據(jù)實扣除開辦費攤銷 攤銷期不同，按稅法規(guī)定標準據(jù)實扣除總機構(gòu)管理費 提取比列一般不超過總收入的 2％保險費 個人基本保險、企業(yè)財產(chǎn)保險可以稅前扣除存貨盤虧損失 待處理存貨損失轉(zhuǎn)入損益形成的納稅調(diào)整其 他 工資總額、職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費、固定資產(chǎn)折舊差異形成的納稅調(diào)整。納稅籌劃與財務(wù)運作 銷售凈額 招待費扣除率 １５００萬 ０ .５ % １５００－５０００萬 ０ .３％ ５０００－１億 ０ .２％ １億以上 ０ .１％案例 ：某公司預(yù)計2023年銷售額為６０００萬元，該公司業(yè)務(wù)招待費支出 100萬元。費用控制額＝１５００ ０ .５％＋３５００ ０ .３％＋１０００ ０ .２％＝２０萬元假定該公司計劃列支招待費 100萬元，將增加稅負：（ 100－ 20） ３３％＝ 納稅籌劃與財務(wù)運作項目 財務(wù)費用限制從非金融機構(gòu)借款費用超出金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的借款費用不允許稅前扣除關(guān)聯(lián)方借款費用從關(guān)聯(lián)方借款金額超過其注冊資本 50％ 的，超出部分的利息支出不得在稅前扣除無形資產(chǎn)借款費用自行開發(fā)無形資產(chǎn)借款費用計入當期損益形成的納稅調(diào)整對外投資借款費用對外投資借款費用計入當期損益形成的納稅調(diào)整納稅籌劃與財務(wù)運作房地產(chǎn)企業(yè)利息支出有兩種列支方法：1.按商業(yè)銀行同類同期貸款利息標準據(jù)實列支扣除，同時對其他房地產(chǎn)開發(fā)費用按取得土地使用權(quán)所付金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和（簡稱合計數(shù)）的 5％計算扣除。2.不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的，按合計數(shù)的 10％計算扣除。通過計算比較選擇可扣除金額多的方案。納稅籌劃與財務(wù)運作案例： 某企業(yè) 20233年度實現(xiàn)銷售收入 8000萬元 ,管理費用 中列支業(yè)務(wù)招待費 40萬元 ,營業(yè)費用 中列支廣告費 180萬元 ,業(yè)務(wù)宣傳費 50萬元 ,稅前會計利潤總額為 100萬元。按以上扣除比例規(guī)定 ,其可扣除的業(yè)務(wù)招待費為 27萬元 ,業(yè)務(wù)招待費超支額為 13萬元 :廣告費超支額為 20萬元 ,業(yè)務(wù)宣傳費超支額為10萬元。該企業(yè)總計應(yīng)納稅所得額為 143萬元 ,應(yīng)納所得稅 萬元。該企業(yè)將產(chǎn)品以 7500萬元的價格銷售給商業(yè)公司 ,商業(yè)公司再以 8000萬元的價格對外銷售 ,該企業(yè)與商業(yè)公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費分別為 25萬元、 15萬元 廣告費分別為 100萬元、 80萬元 業(yè)務(wù)宣傳費分別為 30萬元、 20萬元。假設(shè)工業(yè)企業(yè)的稅前利潤為 40萬元 ,商業(yè)公司的稅前利潤為 60萬元 ,則兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅 ,各項費用均不超過稅法規(guī)定的標準 ,整個利益集團應(yīng)納所得稅額為 33元 ,節(jié)省所得稅 。納稅籌劃與財務(wù)運作平均支付避稅案例分析 例如：某企業(yè)應(yīng)支付總經(jīng)理 30萬元人民幣的年薪企，企業(yè)確定了兩種薪金支付辦法，第一種方法是月薪 ，其余 12萬元 在年度終了以獎金的形式發(fā)放；第二種方法是月薪 ，年終沒有獎金。 第一種方法： 每月應(yīng)繳納個人所得稅 =2465（元） 年終獎應(yīng)繳納個人所得稅 =38625（元） 全年稅后凈收入 ＝ 231795（元） 第二種方法： 每月應(yīng)繳納個人所得稅 ＝ 4675（元） 全年稅后凈收入 ＝ 243900（元）個人所得納稅籌劃與財務(wù)運作利用福利和職務(wù)消費合理避稅案例分析 例如：某公司經(jīng)理每月工薪收入為 2萬元。有兩種方式體現(xiàn)：一種均以工資形式發(fā)放；第二種每月有 5000元福利和職務(wù)消費（如交通費、誤餐、培訓、技術(shù)資料費、專用公用汽車等）。 第一種方式： 每月應(yīng)納稅額＝（ 20230－ 1000）＊ 25％－ 1375＝ 3375元 第二種方式： 每月應(yīng)納稅額＝（ 15000－ 1000）＊ 20％－ 375＝ 2425元納稅籌劃與財務(wù)運作 案例： 中信達公司在設(shè)計薪酬方案時，確定總經(jīng)理稅前年薪為１００萬元，具體支付形式有三種方案： 方案 一 方案二 方案三工資獎金 ５０ ６０ ８０津貼補貼 １ １ １其他待遇 ２ ３ ４ 分配紅利 ４７ ３４ １５工資獎金：累進稅率，允許扣除一定費用，但企業(yè)所得稅法規(guī)定了標準。津貼補貼：可按一定標準扣除。其他待遇：如配車、通訊費等可按規(guī)定在稅前扣除。分配紅利：按 20％計稅（但要考慮是企業(yè)所得稅后利潤）。納稅籌劃與財務(wù)運作 法律責任項目 具體內(nèi)容行政制裁 如稅收保全、強制執(zhí)行、不許開設(shè)帳戶、核定其納稅額、收繳或停售發(fā)票、停止辦理退稅等經(jīng)濟處罰 處于罰款、加收滯納金等刑事責任 處有期徒刑、無期徒刑、死刑等。納稅籌劃與財務(wù)運作167。 稅務(wù)代理機構(gòu)的資質(zhì)167。 稅務(wù)代理機構(gòu)的背景（規(guī)模 /品牌 /關(guān)系）167。 稅務(wù)代理機構(gòu)的相關(guān)經(jīng)驗167。 稅務(wù)代理人的專業(yè)水平167。 代理范圍、程度和收費標準167。 代理合同是否規(guī)范 稅務(wù)代理機構(gòu)的選擇稅務(wù)代理納稅籌劃與財務(wù)運作167。 不要求稅務(wù)代理提供違反稅法的咨詢服務(wù)167。 向稅務(wù)代理人提供真實的經(jīng)營情況和財會資料167。 如實回答稅務(wù)代理人的問詢，并配合其開展工作167。 借助稅務(wù)代理發(fā)現(xiàn)納稅風險，健全納